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    www.ctaxnews.com.cn2004.07.27 彭金翠  
　　无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。企业可以无形资产对外进行长期投资，根据持股比例，对被投资单位有无控制、共同控制或重大影响，其会计核算方法可分为成本法和权益法。在成本法下，长期股权投资的会计处理同税法规定基本一致；而在权益法下，两者存在较大差异。
　　一、初始投资成本的确认不同。相关会计制度规定，以非货币性交易取得的长期股权投资，应以换出资产的账面价值及应缴纳的相关税费作为初始投资成本。税法规定，企业以经营活动的部分非货币资产对外投资，应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得和损失。
　　二、股权投资差额的处理不同。相关会计制度规定，对于长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应作为股权投资差额处理，并按一定的期限摊销计入损益；对于初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，在调整长期股权投资成本的同时，作为资本公积处理，不计入损益。税法规定，不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。
　　三、投资期内股权投资收益的确认方法不同。相关会计制度规定，在权益法下，投资企业应按持股比例，确认应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损，确认当年投资损益。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资（损益调整）”。税法规定，不论企业会计账务中对投资采取任何方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确定投资所得的实现；被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方企业不得调减其投资成本，也不得确认投资损益。
　　四、长期股权投资的处置损益不同。相关会计制度规定，按收到的处置收入与账面价值的差额确认为当期投资收益。税法规定，处置损益金额应为收到的处置收入减去按税法规定确定的被处置长期股权投资的账面余额。
　　例：2002年1月5日，甲企业将一项账面价值为10万元的无形资产投资于乙企业，该项无形资产的协议价为60万元，甲企业享有乙企业20%的有表决权的股份，采用权益法核算长期股权投资，乙企业所有者权益为500万元。甲、乙两企业的所得税税率均为33%，不考虑长期投资减值准备的因素影响。
　　1.投资时，甲企业享有权益100万元。
　　借：长期股权投资———乙企业（投资成本）
　　100000贷：无形资产
　　100000借：长期股权投资———乙企业（投资成本）
　　900000贷：资本公积———股权投资准备
　　900000。该项无形资产的公允价值为60万元，根据税法规定，资产转让所得50万元应并入当年应纳税所得额。公允价值与持股比例计算的差额40万元，按税法规定不计入当年应纳税所得额。
　　2.乙企业2002年实现净利润125万元，甲企业应按投资比例确认投资收益25万元。
　　借：长期股权投资———乙企业（损益调整）
　　250000贷：投资收益———股权投资收益
　　250000。根据税法规定，投资企业不确认投资收益，仅在被投资企业实际做利润分配处理时才予以确认。因此，年终所得税汇算时此项投资收益25万元不并入应纳税所得额。
　　3.2003年4月5日，乙企业宣告分派现金股利100万元，2003年度实现净利润75万元，无其他纳税调整事项。
　　借：应收股利
　　200000贷：长期股权投资———乙企业（损益调整）
　　200000借：长期股权投资———乙企业（损益调整）
　　150000贷：投资收益———股权投资收益
　　150000。2003年末甲企业应对分派的现金股利20万元并入2003年度应纳税所得额，由于两企业税率一致，所以不存在补税的问题。因被投资企业所有者权益变动而确认的投资收益15万元，不并入当年应纳税所得额。
　　4.2004年5月10日，甲企业决定将该项无形资产转让给丙企业，转让收入为80万元，2004年1月~4月实现净利润10万元。转让时长期股权投资的账面余额为122万元（100+25-20+15+2），此时会计上确认的处置损益为-42万元（转让收入80-账面余额122），税法上应确认的处置损益为0万元[处置收入80-（投资成本60+收到的现金股利20）]，纳税调整金额=0-（-42）=42（万元）。