新所得税法最打眼的地方之一，无疑是小型微利企业税率的大幅降低。与新法施行前大多数微利企业承担27%和33%税率相比，只需承担20%税率的小型微利企业真正可以说是轻装上阵了。用一位税务官员的话说，进入2008年，微利企业将迎来阳光明媚的春天。
低门坎：从“10万”到“30万”为了更好地发挥微利企业在机动灵活、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小型微利企业发展，参照国际通行做法，新的企业所得税法对符合规定条件的小型微利企业实行照顾性税率。
据权威部门统计，截至2006年年底，我国中小企业从数量上讲已经达到4200多万户，占全国企业总数的99.8%以上；经工商部门注册的中小企业数量460多万户，个体经营户3800万户。中小企业所创造的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的60%左右，上缴的税款已经超过税收总额的一半，提供了全国80%左右的城镇就业岗位。有专家认为，我国中小企业多数符合新企业所得税法中“小型微利企业”的条件。
浙江省中小企业局的一位负责人在接受记者采访时说：“国家的这一政策非常值得肯定。微利企业是一个‘弱势群体’，或者说是一个‘未成年人’，家长有责任把他带大。”这位负责人解释说，微利企业虽小，但能发挥“船小易调头”的长处，在一些领域非中小企业莫属。更重要的是，微利企业能发挥扩大就业的作用，对保持社会稳定，促进经济发展意义重大。
在新所得税法出台前，我国对中小企业按三档税率征收企业所得税，对应年纳税所得额超过10万元的，征收33%的所得税。对所得额在10万元以下的中小企业采用两档优惠税率：对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，按18%的税率征收所得税；对年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，按27%的税率征收所得税（《财政部、国家税务总局关于印发〈企业所得税若干政策问题的规定〉的通知》〔1994〕财税字第009号）。据记者了解，由于大多数中小企业年应纳税所得额在3万元或10万元以上，所以相应地这些企业大多承担的是27%或33%的所得税税率。
新企业所得税法第28条规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
那么，哪些企业符合小型微利企业的条件呢？据有关税务官员介绍，国际上通常采用企业年销售收入（或经营收入）、资产总额和职工人数作为界定中小型企业指标。如美国规定中小企业制造业人员不超过500人，非制造业不超过100人；英国和法国规定从业人数不超过250人；德国规定从业人员不超过9人，销售收入不超过100万欧元。我国在参照国际上一些国家做法的基础上，增加反映企业盈利水平的指标，即企业应纳税所得额作为界定中小企业的一个重要标准。
新企业所得税法实施条例第92条明确规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，同时必须符合以下条件的企业：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
据一位税收管理人员分析，在这三条杠中，最重要的是应纳税所得额。过去，10万元是一条线，过了10万元就要按33%缴纳所得税；如今，这条线升至30万元，超过30万元就要按25%缴纳所得税。
湖北省国税局有关人士向记者表示，大型企业大都具有较强的发展实力，并且具有一定的规避各种风险的能力，而小型微利企业却在资金、技术、信息、人才等方面面临诸多困难，让小企业与大企业适用相同的比例税率，税收负担相对较重，不利于小企业的发展壮大。对小型微利企业施行20%的优惠税率，让其更好地发挥自身优势，做强做大，是十分适宜的。
“小型微利企业的寿命一般只有三五年，”浙江新时讯通信公司董事长黄杰说，“为什么？就是微利企业生存能力弱。”黄杰表示，正因为弱，微利企业才需要政府出台特别的政策进行扶持。再说，微利企业长期处于短命状态，也会造成税源的不稳定和流失。只有企业稳定了，税收才能稳定。用一句俗话说，叫“放水养鱼”。黄杰还说：“不管优惠税率能给微利企业带来多大的实惠，但政府真心帮助企业克服困难的做法，使中小企业主心里暖融融的。”好政策：从急如燃眉到化险为夷中小企业在生存上的困难是有目共睹的。湖州浓浓服饰公司总经理吴卫平一口气就给记者说了一堆微利企业生存的困难。除了一些金融机构给予中小企业“信贷配给”待遇，即要求比大企业更高的利率或其他较苛刻的条件，甚至拒绝提供贷款外，还因为贴牌生产，利润微薄而发展艰难，而所得税新政对微利企业的倾斜，则从另一个侧面救了他们一把。
吴卫平说，他们公司目前主要业务是来料加工，具体来说，就是对日本的一些知名服装品牌进行贴牌生产。吴卫平说，要光靠这个单一的业务想把企业做大，对他们公司而言几乎没有可能。他们想创造自己服装品牌的想法由来已久，可是企业要做大，就必须有资金投入，银行贷款的困难几次让他望而却步。他说：“20%的优惠税率带来的利润增量虽然解不了银行贷款的困难，但毕竟能让公司在发展过程中缓解一些资金压力。”
财务经理徐本友同样发愁企业的利润越来越薄。
徐本友所在的企业叫杭州泰时工业材料公司，企业产品大多打到海外市场。“老板成天问我企业的亏空能不能补上，好像我能破解企业困局似的。”徐本友说，“由于出口退税率下调，这对我们企业来说，急如燃眉；不承想，新企业所得税法给我们‘雪中送炭’，使我们化险为夷。”
徐本友介绍说，他们公司主要生产变压器绝缘配件产品，主要外销到欧洲和亚洲一些国家和地区。去年的应纳税所得额为5.4万元。本来，企业的利润就不厚，目前出口退税税率又从13%下降到5%，掉了8个百分点。再加上人民币升值，生产成本上升，企业生存和发展遇到了很大困难。
徐本友说，出口退税损失只能通过适当提升价格的手段实现部分转嫁，企业自身必须承担一部分。如果自己承担不了，就只能通过内部挖潜和进一步开拓市场来解决。在这些方面，他们也做了很多工作，比如请一位具有广泛客户资源的西班牙商人做销售代理。徐本友说，即使这样，2007年企业可以勉强过，但2008年就难过了。正在这个坎儿上，新法的实施条例出台了，他们对照了一下，觉得自己符合小型微利企业的条件，20%的优惠税率救了他们一把。
徐本友介绍说，因为他们企业年应纳税所得额不到10万元，这些年企业一直按照27%的税率缴纳所得税。新法施行后，他们的税率将降低7个百分点。徐本友边算边说：“按照原来的税法，我们企业很快就要进入33%的那档税率，而新税法的优惠税率是20%，二者相差13个点。对于企业来说，7个点是个大数，13个点更是个大数。”
企业所得税法实施条例刚一公布，杭州洪宝输送机械公司的当家人就开始盘算起企业的得失。该公司副总经理何迪克告诉记者：“微利企业实行20%的优惠税率，而且应纳税所得额的标准同时提高到30万元，这对我们来说真是喜从天降。”他说，他们公司去年应纳税所得额为35万元，按照原税法须以33%的税率缴纳所得税。他接着说：“原材料价格的上涨推动企业成本费用的不断上升，光一个轴承成本就上涨了近20%，应纳税所得额因此极有可能下降到30万元以下。”
何迪克说，原材料涨价冲减了企业利润，降低了应纳税所得额，从而使他们企业符合了微利企业的条件，可以享受到20%的优惠税率。他说：“原来我们还愁收入萎缩，没想到，利润的损失让税率的降低给补回来一大块。”
何迪克粗略计算了一下，按照新税法，因为税率降低得到的收益，可以使职工工资提高15%～20%。他说：“由于公司利润薄，工人的工资都比较低，一定程度上影响了职工的工作积极性。如果大伙知道能涨工资，听了一定都乐坏了！”
同样感到高兴的还有创业不久的武汉利佛佳汽车零部件公司的老总肖生斌。肖生斌对与企业发展有关的信息十分关注。他形象地告诉记者，大企业好比一艘航空母舰，不仅自身设施完备，而且在航行时还有很多护卫舰。而小型微利企业就像是个小舢板，一个浪过来就可能翻沉。
肖生斌说，他们公司不仅要面临严峻的外部环境，还要与同类企业拼质量、争市场。他说，现在市场上同质产品越来越多，客户要求越来越高，而自身又没有足够科研经费，只能在市场低端与同行们分一杯羹。当得知新法实施条例对小型微利企业的要求放宽到年应纳税所得额30万元，肖生斌高兴地说：“我们刚刚起步，要花钱的地方很多，没想到新税法能让我们企业得到这么大的实惠，使我们可以轻装上阵，一路小跑了。”
据浙江省湖州市国税局有关负责人介绍，新企业所得税法的实施，将对微利企业带来利好。据测算，2006年，湖州市3362户微利企业实现应纳税所得额1.2亿元。如按新法20%税率测算，微利企业将减负947万元，户均减负近3000元。这位负责人说：“税收优惠加上企业的精打细算，微利企业发展的脚步将更加稳健。”
细盘算：从25%到20%
“如果不精打细算，企业早就完了。”杭州洪宝输送机械公司副总经理何迪克非常干脆地说，“企业要发展，要找项目，要找市场，要用好税收政策，这些都需要精打细算。哪一方面有闪失，企业就会跌跤，就会垮掉。”
何迪克介绍，他们公司近些年的应纳税所得额将一直在30万元左右徘徊。何迪克说：“新法出台前，你就老老实实地缴33%的所得税，没什么可筹划的；新法一出来，在这个临界点，你要是糊里糊涂闯过去，就麻烦大了。为什么？事儿明摆着，根据新法实施条例，应纳税所得额超过30万元是一硬杠杠。过了这个杠，你就只能纳25%的税，而微利企业的税率是20%。”
他举例说，如果他们公司在税收概念上马马虎虎，应纳税所得额自然增长到31万元，那么公司就得缴纳企业所得税31×25%=7.75万元，但如果计算得好，将应纳税所得额控制在29万元，那么他们需要缴纳的企业所得税就变为29×20%=5.8万元，上下比较就是1.95万元的差额。
何迪克表示，按照新法和实施条例，合理的工资、薪金支出准予税前扣除，公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分可以在税前扣除。如果他们公司应纳税所得额超过30万元，他们将通过给职工适当多发工资或者进行公益性捐赠，将所得额控制在30万元以下。何迪克还开玩笑地说：“如果用一部分钱进行公益性捐赠，让应纳税所得额降低到30万元以下，那我们公司还名利双收了呢。”
比起杭州洪宝输送机械有限公司，在杭州开KTV店的“银乐迪”对税收更敏感，反应也更大。
该公司的财务经理陈玉华告诉记者，他们早在2005年就在杭州西城广场开了一家KTV店。开业当年就实现应纳税所得额8万元，按照27%的优惠税率缴纳企业所得税2.16万元。2006年应纳税所得额增长到22万元，按照33%的税率缴纳企业所得税7.26万元，税额增长了236%。2007年，由于更新音响设备等因素，生意越来越火，应纳税所得额肯定超过30万元。超过30万元，自己的企业就不是微利企业了，所得税也将从20%升至33%。
更要命的是，由于不懂税法，这家企业因此吃过大亏。为了方便客人和拓展业务的需要，该企业在经营KTV店的同时，还兼营一个小超市，专门出售各种食品、饮料。因为两种经营混合在一起，未分别核算销售额，按政策要从高适用税率，全部收入按娱乐业20%的税率缴纳营业税。
说到这里，陈玉华有点激动：“吃一堑，长一智，因此现在我对税收特别敏感。再糊里糊涂，企业要受损失，我自己的饭碗也要被砸了。”陈玉华说，把超市独立出去的想法他们早就有了。新税法出台后，当得知小型微利企业能享受20%的优惠税率，更加坚定了他们企业调整经营策略的决心。今年7月，“银乐迪”在杭州较为繁华的文三路又开了一家分店，并把超市独立出来单独核算。这样，按照正常发展必然超出小型微利企业标准的一个公司就变为三个法人名下的小型微利企业，可同时享受小型微利企业的税收优惠，并减少了超市收益按照娱乐业缴纳营业税的税负，真可谓一举两得。
陈玉华预计2008年两家
KTV店的应纳税所得额都接近30万元，按小型微利企业的所得税税率20%与原来的企业的所得税税率33%相比较，仅企业所得税就可以少缴7.8万元〔30×（33%-20%）×2〕，这等于给企业多带来7.8万元利润。若与新法的法定税率25%比较，优惠税率也能给企业带来3万元的利润〔30×（25%-20%）×2〕。
陪同记者采访的一位税务干部说，像经营KTV、物业等行业的企业是比较容易拆分的，有的纯粹为了市场的需要将企业拆开；对不便拆分的企业，就不能光盯着“30万”不放了。这位税务干部还说：“我们鼓励企业用好税收政策，但切记要严格遵守法律，否则就得不偿失了。”
落户于湖州的美欣达集团副总经理芮勇就说，其公司旗下虽然有几家微利企业，但最终的目标都是做强做大。对微利企业的税收优惠政策能用就用，等越过了“30万”这条线，企业“翅膀硬了”，就不在乎那些税收了。如何加快企业发展步伐，才是他们最需要考虑的问题。
www.ctaxnews.com.cn 2007.12.24 京民，张凯，连星，建华，晓光
