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  　　A公司主营小家电批发业务，货物全部销售给B家用电器有限公司（以下简称B公司）。根据双方签订的协议：2006年度，A公司向B公司销售货物300万元（不含税，下同）；A公司每销售一批货物，均应按供货金额的5.85%向B公司支付促销费，同时由B公司开具发票，作为业务宣传支出。2006年，A公司共向B公司支付促销费300×5.85%=17.55万元。A公司2006年度利润总额15万元，获准抵扣的增值税进项税额45万元。
　　A公司2006年底聘请了某专业机构担任其税务顾问，在了解上述情况后，咨询顾问建议A公司自2007年起，不再向B公司支付促销费，改为按货物销售额的5%给予B公司折扣，并在同一张发票上注明。按照现行税法规定，纳税人采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除销售折扣额。
　　假定A公司2007年度销售额与2006年相同，A公司在2006年与2007年应纳增值税及应纳企业所得税（不考虑流转税附加）比较如下：
　　2006年应纳税额
   1.增值税
   (1)销项税额：300×17%=51万元，
　　(2)进项税额：45万元，(3)应纳税额：51－45=6万元。
　　2.企业所得税
   (1)纳税调整前所得：15万元，
　　(2)允许税前扣除的业务宣传费：300×5‰=1.5万元，
　　(3)纳税调整增加额（不考虑其他纳税调整增加和减少因素，下同）：17.55－1.5=16.05万元，
　　(4)应纳税额：(15+16.05)×33%=10.25万元。
　　2007年应纳税额1.增值税
   (1)销项税额：300×(1－5%)×17%=48.45万元，
　　(2)进项税额（假定与2006年相同）：45万元，
　　(3)应纳税额：48.45－45=3.45万元。
　　2.企业所得税
   (1)纳税调整前所得：因当年给予B公司5%折扣，收入减少300×5%=15万元；同时无须支付促销费，费用支出减少300×5.85%=17.55万元。假定其他条件不变，A公司2007年纳税调整前所得为：15－15+17.55=17.55万元，
　　(2)纳税调整增加额：0万元，
　　(3)应纳税额：17.55×33%=5.79万元。
　　两种方案比较：预计A公司2007年比2006年少缴增值税2.55万元，少缴企业所得税4.46万元。
　　可见，A公司由原来向B公司支付促销费改为折扣销售，是否会造成B公司税收负担加重呢？我们不妨作如下分析：根据国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。B公司向A公司收取的费用名义上是促销费，但因其收取费用的标准与A公司销售额挂钩，实质上应视为平销返利，依据文件不征收营业税，而作增值税进项税额转出处理。
　　B公司2007年度与2006年度应纳增值税及应纳企业所得税比较如下：
　　增值税1.2007年进货金额比2006年减少5%，当年进项税额减少300×5%×17%=2.55万元。
　　2.2007年未向A公司收取促销费，进项税额少转出300×5.85%÷（1+17%）×17%=2.55万元。
　　由此可见，进项税额与进项税转出额同时减少2.55万元，未造成B公司2007年应纳增值税的增减变化。
　　企业所得税1.2007年未收取促销费，收入减少300×5.85%÷(1+17%)=15万元。
　　2.2007年进货价格降低5%，成本减少300×5%=15万元。
　　结论是假定其他因素不变，B公司收入、成本同时减少15万元，对利润总额及企业所得税没有影响。  









www.ctaxnews.com.cn 2007.10.08  范太平