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  　　企业基本情况
　　湖北省松滋市某油脂化工有限责任公司，2005年5月被认定为增值税一般纳税人，企业主要以菜籽、棉籽为原料进行食用植物油生产销售。企业涉及的应税产品有菜油、棉油、副产品（棉籽剥绒产生棉短绒、棉壳及下脚料），免税产品有棉饼、菜饼。其生产工艺流程为：一是毛棉籽－绒机－净棉籽（再加工）和棉短绒（直接销售）；二是投入原材料（菜籽、棉籽）－清理－拨壳、拨绒－筛选分离－扎胚－蒸炒－压榨制油－精炼－脱胶（脱酸）－成品油。
　　评估对象分析
　　松滋市某油脂化工有限责任公司年生产能力为50吨。其原材料菜籽为本地收购，由企业自行开具农副产品收购发票；棉籽为市内或周边县市棉花加工厂提供，并取得增值税专用发票，棉油、菜油主要销售给岳阳等地进一步提炼色拉油。
　　企业2006年度实现销售收入29562281.96元，其中应税收入20362974.96元，占收入的68.9%；免税收入9199307元，占收入的31.1%；期末留抵214229.67元。2006年第一季度，企业实现销售收入6201197.87元，期末留抵360396元。2007年第一季度，企业实现销售收入4075629.28元，其中应税收入1695936.28元，占收入的41.6%；免税收入2379693元，占收入的58.4%；期末留抵479684.69元，期末库存为3248140.88元。企业账面反映生产耗用菜籽5946914吨，生产菜油2044523吨，产粕3574095.3吨；生产耗用棉籽（净）5575350吨，产棉油734831吨，棉粕3122196吨，棉壳（皮）1617966吨。向棉花加工单位收购毛棉籽507.4吨。
　　纳税评估监控系统显示，2007年1月~3月同行业相关指标发布值为：税负率0.45%，销售额变动率39.86%，四小票抵扣税额差异幅度19.24%，销售收入与流动资产比值36.52，毛利差异率3.52%。
　　该企业相关指标的测算值为：税负率0，销售额变动率－9.28%，四小票抵扣税额差异幅度－94.06%，销售收入与流动资产比值42.9，毛利差异率9.66%。偏移幅度为：税负率－100%，销售额变动率－123.29%，四小票抵扣税额差异幅度-589.01%，销售收入与流动资产比值17.47，毛利差异率174.09%；权值得分：税负率500，销售额变动率246.58%，四小票抵扣税额差异幅度589.01%，销售收入与流动资产比值17.47，毛利差异率174.09%。
　　经分析，该企业增值税税负率为0，低于行业评估期0.45%的参考值，属异常情况；销售额变动率测算值为－9.28，同上期比较下降幅度不大，但与同行业发布值有较大差距，因此销售收入需要进行核实；四小票抵扣税额差异幅度测算值为－94.06%，也就是说，同上年第一季度比较，四小票抵扣税额占当期进项税额比例下降将近一半，指标异常；毛利差异率评估期测算值为9.66%，与当前实际情况油价上涨基本吻合；销售收入与流动资产比值偏移幅度不大，指标基本正常。
　　根据以上情况，税务机关把该企业确定为纳税评估对象。
　　评估分析
　　通过前期采集数据得知，食用植物油加工行业正常产出比为：毛棉籽棉短绒产出率5%~6%、净棉籽产出率94%~95%；棉籽（净）出油率12%~15%，产粕率54%~58%，产壳（皮）率24%~26%，损耗率5%；菜籽出油率33%~37%，产粕率为56%~60%，损耗率3%。
　　该企业相关指标的测算情况为：
　　菜籽投入产出率：菜油出油率=菜油产出数量÷菜籽耗用数=2044523÷5946914=34.3%；
　　菜粕产出率=菜粕产出数量÷菜籽耗用数=3574095.3÷5946914=60%；
　　菜籽投入产出率=（菜油产出数量+菜粕产出数量）÷菜籽耗用数=（2044523+3574095.3）÷5946914=94.4%；
　　损耗率=5.6%。
　　净棉籽投入产出率：棉油出油率=棉油产出数量÷棉籽耗用数=734831/5575350=13.18%；
　　棉粕产出率=棉粕产出数量÷棉籽耗用数=3122196÷5575350=56%；
　　棉壳（皮）产出率=棉壳（皮）产出数量÷棉籽耗用数=1617966÷5575350=29%；
　　棉籽投入产出率=（棉油生产数量+棉粕生产数量+棉壳（皮）生产数量）÷棉籽耗用数=5474993÷5575350=98.2%；
　　损耗率=1.8%。
　　毛棉籽投入产出率：净棉籽产出率=净棉籽产量÷毛棉籽加工数量=479.5÷507.4=94.5%；
　　棉短绒产出率=棉短绒产量÷毛棉籽加工数量=7.5÷507.4=1.5%。
　　由上可见，该企业主产品油（棉油、菜油）的产出率、菜籽的投入产出比基本正常，但棉短绒产出率只有1.5%，远小于行业6%的产出率，指标异常，有隐瞒棉短绒收入的嫌疑。主要产品的投入产出虽基本正常，但税负率偏低。出现这种情况可能是收入滞后，或者进项抵扣方面存在问题。
　　约谈及实地调查
　　约谈中企业解释：棉短绒投入产出率只有1.5%，是由于现在棉花加工企业改进了加工设备，加工企业的出棉率高，因此毛棉籽加工成净棉籽产出的短绒减少。企业增值税税负率偏低而且有留抵税额，主要是由于农产品现行抵扣政策导致留抵大；另一方面是由于产品销售利润不高，导致增值税税负率低。四小票抵扣税额差异幅度变化较大是由于1月份购进了价值达14万元的储油设备，因听说中南6省购置的设备类固定资产可抵扣进项税额，且该设备页可当低值易耗品管理，于是计抵进项税160504.09元，使得四小票抵扣税额占当期进项税额比例降低。
　　评估人员分析，同行业其他企业的短绒产出率都高于1.5%，企业的解释不能排除疑点。同时，储油设备需实地查验，经领导批准，评估人员决定进行实地核查。
　　评估人员在企业过磅地点、生产车间、仓库进行了实地核实，发现以下问题。一、抽查企业电子秤过磅原始记录发现，企业2007年3月有棉短绒20.1吨已销售过磅但未上产成品账和销售收入账，按均价2800元计算，价值56280元。二、核查企业仓库保管台账发现企业出库棉短绒7.5吨，价值21000元，未计提销项税额2415.93元。三、核对企业进项税额抵扣明细，发现2007年1月购进固定资产储油设备，违规抵扣进项税16504.09元。四、对2006年度收购码单进行核查，发现发票填写不规范，部分发票没有填写售货方详细地址和身份证号码，收购码单有单笔大批量收购现象存在。企业承认确有向商贩收购菜籽并违规使用收购发票的行为，剔出销售免税产品已转出进项税部分，用于应税产品的收购金额达28567607.69元，计抵进项税371378.9元。
　　评估结果
　　经评估人员讲明政策，企业表示理解，当即决定：对多抵进项税额进行调账处理；迅速盘点棉短绒并补计销项税额；规范使用收购发票，按政策规定抵扣税款，对向商贩开票已抵扣的进项如实进行转出。
　　一是补计短绒销售收入77280元，计销项税77280÷（1+13%）×13%＝8890.62元。
　　二是转出进项税额531882.99元，其中购进固定资产转出160504.09元，自查未按规定取得发票计抵进项税转出371378.9元。
　　企业共计调增税款540773.61万元，其中入库增值税61088.92万元，冲减留抵479684.69万元。
　　评估建议
　　虽然理论上农产品加工企业产品销售利润在11.5%（13÷1.13%）以上才能实现增值税，但农产品加工企业不一定所有原料均能从农业生产者处直接购进，也不一定能在规定的时间取得增值税专用发票或其他抵扣凭证。这样一来，当农产品价格变动较大，收购价格下降或销售价格上涨到一定幅度时，企业就能实现增值税。税务人员在工作中要防范此类企业以抵扣率倒挂为名虚增留抵税额，长期不缴或少缴增值税。
　　（本案例由湖北省荆州市国家税务局提供）  





  www.ctaxnews.com.cn 2007.09.07