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　　湖北省京源实业公司为增值税一般纳税人，主要从事薯类的深加工以及生产高科技化工产品，原材料为红薯，原料来源采用“公司+农户”的模式，由公司向农户下定单生产。
　　2006年该公司计划向农户收购10万吨红薯，支付收购金额4000万元。预计产品销售收入1亿元，销项税额1700万元，进项税额850万元（其中收购农产品的进项税额520万元），税负为8.5%。主营业务成本7000万元，主营业务税金及附加85万元，管理费用115万元，财务费用200万元，营业费用200万元，营业利润2600万元。红薯收购具有季节性，每年9月～12月为收购红薯加工季节，这4个月内公司将鲜红薯加工成薯干，以备全年生产之需。薯干加工流程为：鲜薯→清洗→切条→蒸熟→晾晒（或者烘干）→薯干。公司4个月内加工薯干雇佣工人2500人，每个工人月平均工资为2000元，共支付工资2000万元。
　　案例分析在所得税方面：京源实业公司2006年度会计报表利润为4000万元，而薯干加工环节的季节性工人工资人均2000元，超过计税工资标准，在计算企业所得税时需要进行纳税调整。在没有其他纳税调整事项的情况下，允许在企业所得税税前扣除的计税工资扣除限额为1600×2500×4=1600（万元），超过计税工资限额应调增应纳税所得额2000－1600=400（万元），因此工资纳税调增400×33%=132（万元）。注：此处为方便比较，没有按企业全年平均人数来计算计税工资限额。由于人员工资不能全部税前扣除，使得京源公司税后利润减少132万元。
　　筹划思路从上述分析来看，京源公司在增值税上的压力有两方面：一个是政策性原因，低扣高征，导致税负高；二是鲜薯加工成薯干耗用人工工资较大，实际上企业不仅要支付工人工资，还要负担工资的增值税。另外在所得税方面的压力：一是农产品加工企业没有优惠政策；二是农产品加工企业季节性较强，加班加点较多，支付工资较高，由于受计税工资标准所限，企业人员工资不能够全额在所得税税前扣除。
　　筹划方案通过分析京源公司的生产流程，笔者与该公司管理层进行了深入交流，并对加工流程进行系统分析。笔者认为，京源公司应将薯干加工业务终止，将薯干加工业务前移交给农户加工，使农户交售鲜薯变成交售薯干。根据《农产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）第一条（植物类）第十一项规定，薯干属农业产品；根据《增值税暂行条例》第十六条第一款规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。农户自产鲜薯加工成薯干属免税的农业产品，京源公司收购的薯干也能计提进项税金。经过这样的筹划，将京源公司工人加工薯干的工资2000万元转移出去，由农户加工，农户出售薯干相应地增加2000万元加工费（为了比较方便，未考虑鲜薯加工的其他费用）。京源公司增加收购价2000万元，增加可计提的进项税金2000×13%=260（万元），节约了应纳的增值税260万元，相应的节约了城建税、教育费附加260×（7%＋3%）=26（万元）（城建税税率按7%计算）。由于公司不加工薯干，原先加工薯干超过计税工资标准的400万元也就不存在了，同时也就节约了所得税132万元。
　　方案设计者：湖北省京山县国家税务局稽查局
　　专家点评：
　　该筹划方案可以说是一个“一举三得”的方案。通过税收上的巧妙“一举”，所得之一是企业节约了工资成本、节约了税款；所得之二是使该地农户有了新的致富门路，增加了收入，使“公司+农户”的关系更加紧密；所得之三是该公司可以腾出加工薯干的仓库、场地、人员从事深加工，增加企业产品的附加值。同时，也应该看到，如果将鲜薯加工为薯干的流程移交给农户，企业要注意产品的质量控制过程，财务人员要核算其中的管理成本，以便对筹划方案进行综合评定。
　　点评人：中国税网企业涉税风险研究室　仲熙  









   www.ctaxnews.com.cn 2006.11.20  王国林