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<TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>苏运钊，陈大元</TD></TR></TABLE></TD>
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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR> 近日，一家外企财务经理打电话向深圳国税12366询问有关外商投资企业和外国企业发生保险费的所得税扣除问题。<BR> 深圳国税12366的咨询员经过查找相关法规给财务经理整理了一个资料。<BR> 一、为在中国境内工作的职工支付的境外保险费。<BR> 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十四条第二款规定：“企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。”<BR> 《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知》（国税发〔1998〕101号）规定：“外商投资企业和在中国境内设立机构、场所的外国企业按照有关国家(地区)社会保险制度的要求，或者作为企业内部的福利或奖励制度，直接或间接为其在中国境内工作的雇员(含在中国境内有住所和无住所的雇员)向境外保险机构(包括社会保险机构和商业保险机构)支付失业保险费、退休(养老)金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等其他名目的境外保险费。根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十九条第十项和第二十四条第二款的规定，企业直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身(人寿)保险费和境外社会保险费，不得在企业应纳税所得额中扣除。但上述境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可以根据实施细则第二十四条第一款的规定，在企业应纳税所得额中扣除。”<BR> 二、为雇员提存或支付的相关保险基金及福利。<BR> 《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知》（国税函〔1999〕709号）规定：“外商投资企业和外国企业按照国家的有关规定，为其雇员提存了医疗保险基金，住房公积金，退休保险基金等基金(简称三项基金)，根据我国现行税法的有关规定，企业提存的这些基金，可以在计算企业所得税前列支。”<BR> 此外该文件还规定：“外商投资企业和外国企业按照国务院及各地政府规定，为其雇员提存三项基金外，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费，工会经费。除此之外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述5项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类支出，可按实际发生数在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14%，其超过部分也不得在以后年度扣除。”<BR> 三、购买相关财产、责任保险所发生的保险费。<BR> 《国家税务总局关于外商投资企业为抵御风险和减少未来费用而发生的支出有关所得税税务处理问题的通知》（国税发〔2002〕31号）第二条规定：“企业为抵御各种风险而向境内、外保险机构购买相关财产、责任保险所发生的保险费支出，凡属于我国保险法律、法规规定投保范围的，可按实际发生数在计算企业应纳税所得额时扣除；我国保险法律、法规规定不得在境外保险机构投保的保险费支出，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。” </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
