资产评估增值会计处理热点问答

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1^# 大中小发表于 2005-9-26 09:51 只看该作者

资产评估增值会计处理热点问答

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<TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>胡海啸，张晓艳，张梦谦</TD></TR></TABLE></TD>
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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL> 　　资产评估增值后，如何对增值部分进行会计处理，应执行怎样的所得税税收政策，是不少企业面临的热点和难点问题。日前，记者就这一纳税人普遍关心的问题采访了国税部门有关专家。 　　问：资产评估增值主要在什么环节出现？ 　　答：资产评估增值或者大幅增值的现象，主要出现在企业特殊交易行为和企业改制过程中，一是以非货币性资产对外投资发生的评估增值，二是因股份制改造而发生的资产评估增值。 　　问：纳税人比较关心这类问题的账务处理，你能否结合工作实际，具体谈谈以上两种情况涉及哪些税收政策，如何进行会计处理？ 　　答：先谈谈以非货币性资产对外投资发生的评估增值问题。 　　会计处理方面，对非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资），应以换出非货币性资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值。如果涉及补价，支付补价的，应加上补价；收到补价的，应按企业会计准则规定的公式计算确定换入投资的入账价值和应确认的收益。对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本。 　　税务处理方面，国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定，在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理，应将非货币性资产的公允价值（或评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。 　　问：能否举例加以说明？ 　　答：A企业2003年2月3日以现金10万元和一台设备投资于B企业，该设备的账面净值为180万元（原值200万元），经评估确认为300万元（不含应缴的增值税），换取B企业有表决权的普通股200万股（每股面值1元）。暂不考虑其他费用和除增值税以外的其他税金。 　　会计处理：办理股权转让手续后，会计上首先要判定是否是非货币性交易：10÷310×100%=3.2%<10%，属于非货币性交易。因A企业的设备评估价高于原值，故应缴纳增值税：300×4%÷2=6（万元）；换入长期股权投资的入账价值：10+180+6=196（万元）。 　　借：固定资产清理1800000 　　　　累计折旧200000 　　　贷：固定资产2000000 　　借：长期股权投资——B公司1960000 　　　贷：银行存款100000 　　　　　固定资产清理1800000 　　　　　应交税金——应交增值税60000。 　　税务处理：此项业务对于A企业来说，虽然在会计处理上没有体现收益，但从税法的角度来看，A企业是销售了一项固定资产的同时又进行了另一项长期投资，应按规定缴纳流转税和所得税。 　　流转税方面，转让自用应税固定资产，应按4%的征收率减半计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额，应纳增值税为6万元。所得税方面，虽然在会计处理上，转让设备收入没有记入收入科目，但缴纳企业所得税时，A企业按销售设备的收益申报纳税，应确定的设备转让所得120万元（300－180），此部分如数额较大，可在当期及随后不超过5年平均摊转到各年度的应纳税所得额中。应该注意的是，由于A企业按税法规定确定了转让收益，其长期投资虽然会计上按196万元入账，但取得股票的计税成本应为310万元（设备的评估价300万元加支付的补价10万元）。而B企业接受投资取得的设备可按评估价格加税金306万元入账，并在所得税税前计提相应的折旧。 　　问：请就股份制改造发生的资产评估增值的会计、税务处理作一明确的解释。 　　答：目前，在一些企业改制过程中，经常出现资产评估增值的现象，对这方面的会计处理和税务处理确实也比较麻烦。 　　会计处理方面，企业进行股份制改造发生的资产评估增值按评估确定的资产价值调整资产账面价值，并可以计提折旧。将按规定评估增值未来应缴的所得税记入“递延税款”贷方，资产评估净增值扣除未来应缴所得税的差额记入“资本公积———资产评估增值准备”。当企业按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应缴的所得税借记“递延税款”，贷记“应交税金———应交所得税”。企业原计入资本公积的资产评估增值准备在未实现前，不作任何处理，待实现后转入“资本公积———其他资本公积转入”。 　　税务处理方面，财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字〔1997〕77号）规定，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。 　　财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字〔1998〕50号）规定，股份制改造发生的资产评估增值仅适用于进行股份制改造的内资企业（资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产）。外商投资企业因改组或与其他企业合并成为股份制企业而进行资产重组的，重估价值与资产账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。 　　问：请举一实例对上述解释加以说明。 　　答：A企业进行股份制改造，涉及一项原值100万元的固定资产，经评估增值20万元。假设该项固定资产尚可使用10年，残值不计。会计处理为： 　　评估增值时， 　　借：固定资产200000 　　　贷：递延税款66000 　　　　　资本公积——资产评估增值准备134000。 　　增值部分20÷10=2（万元），计提折旧时， 　　借：固定资产20000 　　　贷：累计折旧20000。 　　税务处理：由于多计提折旧2万元，影响利润2万元，进而影响应纳税所得额2万元。在计提所得税时，应将影响剔除。即固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除，年末时进行调整处理： 　　借：递延税款6600 　　　贷：应交税金——应交所得税6600。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>

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