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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR> 本期坐堂专家：陈萍生，注册会计师、注册税务师、江西地方税务学会理事、中国税网筹划专家，著有《工业企业会计》、《企业所得税疑难业务指南》等。<BR> 案例：我是一家房地产开发公司的会计，我公司2004年1月开发了一个房地产项目，2004年11月完工，截至2004年末已销售85%，还有15%未销售。税务机关已经对我公司2004年销售的85%的房子收入进行了确认。2005年2月，我公司补交了一笔土地征用费20万元。在2004年企业所得税汇算清缴中，我们将这笔土地征用费按照已销售房子面积的比例（即85%的比例）在2004年企业所得税税前申报扣除了17万元。而当地税务机关认为，补交的这笔土地征用费20万元只能在2005年的企业所得税税前扣除。请问，我们究竟该怎么处理？谢谢。<BR> 某房地产开发公司会计<BR> 专家把脉：根据国家税务总局《关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发〔2003〕83号）规定，房地产开发企业实际发生的土地征用费，应按成本对象进行归集和分配，并按规定在税前进行扣除。属于成本对象完工前实际发生的，直接摊入相应的成本对象；属于成本对象完工后实际发生的，首先应按规定在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，再将应由已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊。其中，应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。<BR> 按照上述规定，你公司2005年2月补交的20万元土地征用费应该在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊。按照分摊方法计算，已售面积应该分摊17万元（20×85％），可售面积应该分摊3万元（20×15％）。会计处理为：<BR> 借：以前年度损益调整170000<BR> 开发产品30000<BR> 贷：银行存款200000。<BR> 对于其中85%应由已实现销售的可售面积分摊的部分，企业在会计报表报出之前，可以作为资产负债表日后事项进行调整。根据国税发〔2003〕83号文件规定，应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。而所谓的“当期”，应该为销售可售面积配比当期，而不是指费用实际发生（支付）的时间。《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）规定了成本费用税前扣除，应该遵循配比原则和合理性原则。配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。合理性原则，即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。因此，你公司2005年发生的土地征用费20万元已经在销售面积中分摊17万元，是符合税法规定的，可以计入2004年销售成本税前扣除。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
