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<TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>耿继兵，蔡至诚，贾云峰</TD></TR></TABLE></TD>
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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR> 中国税务报：<BR> 2005年6月，我公司通过民政部门向湖南遭受洪涝灾害地区捐赠了我公司自己生产的药品500万元（无税销售价）。对此，我公司财务部门按照《企业会计制度》第一百零六条第（五）项的规定，将该批捐赠的药品按照其生产成本价320万元全部结转到“营业外支出”科目。<BR> 然而，对这笔捐赠业务，我市国税机关认为我们不能仅这样进行一下成本结转，而应该按照销售价补缴增值税85万元，并应将补缴的增值税额也一并记入“营业外支出”账户；而我市地税机关对此不仅要我们按照应缴纳的增值税额附征城市维护建设税和教育费附加，还要我们将2005年第二季度申报的应纳税所得额3200万元调整为3700万元，补提企业所得税165万元。<BR> 他们的理由是，根据税法的规定，纳税人将自产的产品用于捐赠的，不仅要按照“视同销售行为”进行账务处理，而且其成本也不得在“营业外支出”中核算。请问，我们做了好事，咋还要缴这么多税款呢？捐赠支出如果不在“营业外支出”科目中核算，应该在哪个科目中核算呢？<BR> 某药业公司 汪宏<BR> 答：第一，对于你公司通过政府民政部门向受灾地区捐赠的自产药品来说，无论是根据《增值税暂行条例》第一条和《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项以及第十六条的规定，还是按照《企业会计制度》以及财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）的通知》（财会〔2003〕29号）的有关规定，你公司不仅应该按照“视同销售行为”按照正常的销售价计算并缴纳增值税85万元（500×17％），而且还应该按照《城市维护建设税暂行条例》和国务院《征收教育费附加的暂行规定》的有关规定，计算并缴纳城市维护建设税5.95万元和教育费附加2.55万元。因此，你市国税机关要你公司补缴85万元的增值税，而地税机关要你公司补缴5.95万元城市维护建设税和2.55万元教育费附加，都是正确的。<BR> 第二，根据财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）第二条和财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）的通知》（财会〔2003〕29号）的有关规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。因此，对你公司捐赠药品的行为，不仅要缴纳增值税、城市维护建设税和教育附加费外，你公司还应该按照公允价值确认“视同销售行为”的收入500万元并入应纳税所得总额中，计算并预缴企业所得税。<BR> 那么，对于该笔捐赠的成本支出320万元，究竟能否在“营业外支出”中核算呢？答案是肯定的。但是，可以在“营业外支出”中核算，并不意味着就可以在缴纳企业所得税前扣除。根据《企业会计制度》第一百零六条第（五）项的规定，企业的捐赠支出就应该在“营业外支出”中核算。不仅如此，对由于捐赠自产产品而需要缴纳的增值税、城市维护建设税和教育附加费也应该一并记入“营业外支出”科目。但是，根据《企业所得税暂行条例》第六条第二款第（四）项、第七条第（六）项和《企业所得税暂行条例实施细则》第十一条和第十二条以及财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）的通知》（财会〔2003〕29号）的有关规定，捐赠行为所发生的支出纳税人通过像中国红十字会一样的中国境内非盈利性的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可按年度应纳税所得额3％以内的部分进行税前扣除，其他捐赠支出纳税人一律不得在税前扣除。因此，你公司通过政府民政部门向受灾地区进行捐赠的成本支出，通常情况下是不能全额在缴纳企业所得税前扣除的，能够在税前扣除的部分只占年度应纳税所得额的3％。但是，你们在年度中间，是无法计算捐赠支出可以在税前扣除部分金额的。只有在年度终了，应纳税所得额确定以后才可以进行确定。为此，你们在年度中间预缴企业所得税时，既可以将核算在“营业外支出”中的各种捐赠支出先在税前扣除，待年终再进行纳税调整，也可以在预缴企业所得税时就进行纳税调整，将捐赠支出不在税前列支。因此，你市地税机关要求你们在第二季度就将捐赠出的药品按照销售价作收入，而不考虑年终时按照税法规定可以税前扣除的公益性捐赠支出，显然是不够妥当的。况且，第二季度申报缴纳的企业所得税不过属于预缴企业所得税而已。<BR> 综上所述，对于捐赠业务在缴纳企业所得税方面的税务处理，企业最好在年度中间时，只需将捐赠的各种支出（包括捐赠产品的成本以及因捐赠而应该缴纳的各种流转税、费用）记入“营业外支出”科目，待到年终申报企业所得税时再进行相应的纳税调整即可。<BR> 那么，捐赠自产产品在年终进行纳税调整时究竟应该如何计算其调整额呢？你只要依照下面的公式即可：①因捐赠事项产生的纳税调整金额=按税法规定认定的捐出资产的公允价值－按税法规定确定的捐出资产的成本－捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额－税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额；②全年应纳税所得额＝企业按照会计制度及相关准则计算的利润总额＋按照公式①计算的纳税调整金额。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
