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来源：税务师万伟华 作者：万伟华

时间：2024-02-05

　　多个税种的纳税人包括“单位”和“个人”。

　　1、部分暂行条例及细则以及之前的税收文件中“单位”包括国有企业、集体企业、私营企业(私有企业)、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位;“个人”，包括个体工商户以及其他个人。

　　(1)国有企业，即全部由国家出资设立的全民所有制企业，包括国有独资公司和非公司制企业。(非公司制国有独资企业也就是全民所有制企业)

　　(2)集体企业，即城乡集体所有制企业。

　　(3)私有企业，包括合伙企业，个人独资企业等。

　　(4)股份制企业，即有限责任公司和股份有限公司。

　　(5)其他企业和单位，包括以上尚未穷尽的以及随着社会发展新出现的单位形式。

　　2、部分暂行条例及细则中的“单位”包括企业(各类企业单位)、行政单位(国家机关)、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位(组织);“个人”，包括个体工商户(个体经营者)和其他个人(自然人、农村承包经营户)。

　　(1)企业，包括公司、非公司制企业法人、人独资企业、合伙企业和其他企业。

　　公司制企业(公司)：有限责任公司、股份有限公司;

　　非公司制企业(非公司企业法人)：全民所有制企业(国有企业)、集体所有制企业(集体企业)、股份合作企业、联营企业;

　　法人企业(企业法人)：具有法人资格的企业(个独合伙企业之外的企业);

　　非法人企业：个人独资企业、合伙企业;

　　(2)非企业性单位(非企业法人组织)，是指行政单位(国家机关)、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位(组织)。

　　3、个人所得税中的个人只是“自然人”。

　　4、企业所得税法及实施条例规定中将企业所得税的纳税人统称企业(1)，在企业所得税的规定中，对适用文件的纳税人称为企业的，多数应从这个方面理解。企业(1)包括企业(2)、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。企业(2)“法人企业，又称企业法人”，包括公司制企业和非公司制企业，不包括个人独资企业和合伙企业。

　　59号重组文件的“企业”(重组各当事方)本意应是指“公司”，但因为文件不明确，可以理解外溢到企业所得税纳税人“企业(1)”。

　　5、财税〔2014〕109号划转纳税人同样也是直接控制的居民企业之间，但通过国家税务总局公告2015年第40号明确纳税人为“公司”(母子公司之间或子公司之间)。

　　6、国税发〔2009〕89号将财税〔2008〕175号契税重组文件中合并、分立纳税人“企业”，明确为公司制企业，包括股份有限公司和有限责任公司。后期的契税重组文件均将合并分立纳税人明确为“公司”。

　　7、土地增值税重组税收政策与契税重组文件的纳税人是一致的，土地增值税合并分立纳税人一直使用“企业”称法，指的也是“公司”。

　　8、土地增值税和契税重组政策中“非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司”，“非公司制企业”不包括个人独资企业和合伙企业。