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　　市场经济条件下，经济合同显得十分重要，是契约双方维护权益、恪守义务的依据。本文试以常见的几种合同举例说明与税的关系。
　　一、购销合同增
　　值税、消费税、企业所得税等税种都规定了纳税义务发生的时间。如《增值税暂行条例》规定增值税纳税义务发生时间为：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；进口货物，为报关进口的当天。《增值税暂行条例实施细则》更是明确了7种不同的销售结算方式，对应7种不同的纳税义务发生时间。
　　由此可以看出，货物销售方式、货款结算方式不同，销售收入的实现时间不同，纳税义务发生的时间也不同。纳税人可以据此进行税收安排，并在合同上具体反映。当资金能较快回笼时，合同可以约定采用直接收款等销售方式；当货款不能很快回笼时，在签订合同时，尽可能采用赊销和分期收款方式销售货物，从而将纳税义务向后推移，获得合理的税款时间价值。
　　《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。如果企业收取的押金大多在一年以后退还，在签订包装物押金合同时，应将收取押金时间控制在一年内，超过一年仍未退还包装物的，通知对方办理退款手续，并重新签订合同。这样，就可以不再缴纳增值税。
　　二、筹资合同筹
　　资合同的纳税筹划主要在利息纳税筹划上下功夫。从纳税角度来看，企业通过内部融资和企业之间拆借资金，利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性，容易寻求降低融资成本、抵销纳税利润规模、提高投资规模效益的途径；金融机构借款利息一般可以在税前列支，从而减少企业所得税；自我积累方式资金的占有和使用为一体，税收难以分割或抵销，因而难以进行纳税筹划，而且自我积累资金要经过很长时间才能完成。同时，企业投入生产和经营后，产生的全部税负由企业自负。
　　三、印花税涉税合同
　　《关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字〔1988〕第25号）规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，如有些技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的比例收取或是按实现利润分成的。对财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订合同时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。因此，对数额较大的合同，就可进行税收筹划，即在保证双方利益的前提下，可以暂不确定合同上所载金额，可以适当延缓纳税，也可以减少实际金额与预计金额差异而引起的多缴税款。
　　对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，税法规定，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税，加工费金额按加工承揽合同0.5‰的税率计税，原材料金额按购销合同适用0.3‰的税率，并按两项税额相加的金额贴花。若合同中未分别记载两项金额，则应按全部金额依照加工承揽合同适用0.5‰的税率计税。因此，签订此类合同时，应将加工费金额和原材料金额分别记载，可以避免多缴纳税款。
　　四、土地增值税涉税合同土
　　地增值税的纳税筹划实践中，分散转让收入是一个重要方法。假如某企业拟出售一幢各种设施齐全的房产，市场评估价是1000万元，其中各种设备的价格为250万元。如果购销双方签订合同时，将全部金额以房地产转让价格的形式在合同上体现，则增值额自然会增加。土地增值税适用超率累进税率，增值额越大，适用的税率越高，应纳税额也会增加。如果当事人签订合同时将收入分散，只签订750万元房地产转让合同，同时另签一份附属办公设备购销合同，这样，可以使增值额变小，节省土地增值税，且由于购销合同印花税率低于产权转移书据税率，也节省印花税，一举两得。
　　五、劳务报酬合同劳务报酬合同的税收安排，可从以下几个方面考虑：一是个人与企业签订合同时，费用开支如交通费、住宿费、伙食费等最好由企业承担，并单独列示，可以减少个人劳务报酬应纳税所得额。二是分次获取劳务报酬，可以使每次的应纳税所得额相对较少（需要注意的是，税法规定，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次）。劳务报酬所得实行20%的比例税率，但对一次收入畸高的，实行加成征收，实际上超过定额部分（20000元）也是实行超额累进税率，应纳税所得额越大，适用的税率就越高，应纳税额占应纳税所得额的比重就越来越大，而分散收入可以达到节省税收的目的。三是在符合税法对“劳务”的界定下，签订用工合同时，可在征得用工单位同意的条件下，来决定是以雇佣关系拿工资薪金，还是以提供劳务形式取得劳务报酬。因为，工资薪金的最低税率是5%、最高税率是45%，而劳务报酬的最低税率为20%、最高税率为40%（在20%的基础上加成100%）。  



www.ctaxnews.com.cn 2006.10.23  廖永红，李剑文，蒋金平

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合同筹划要把好政策关   
   www.ctaxnews.com.cn 2006.10.23  夏建波
   
   
　　利用经济合同进行筹划，在企业生产经营中确实比较普遍，但筹划安排中也需注意政策安排。比如在销售合同安排中，可以充分利用《增值税暂行条例实施细则》不同的销售结算方式，对应不同的纳税义务发生时间。比如，《实施细则》对赊销和分期收款发出商品的纳税义务时间规定为：采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。这就为企业销售开展纳税筹划提供了法律基础，虽然最终还得足额纳税，但由于纳税时间的推迟而导致时间差异，获得了宝贵的资金时间价值，这对企业流动资金压力的缓解起着重要作用。
　　印花税合同虽然规定了合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花，这样可获得资金时间价值。但也应该注意由于合同上没有注明金额，双方的权利义务关系就存在着风险，筹划时必须充分考虑这方面的风险，否则可能因小失大。同时涉及低税率与高税率的业务时，税法规定了应该分别核算计税税额，不分别核算的，从高适用税率。所以，在筹划时，应尽量将不同税率区分开来，能适用低税率的尽量向低税率靠拢。
　　劳务报酬的纳税筹划弹性比较大，比如通过尽可能把相关费用放在企业，这样一方面可以缩小报酬的基数，减少个人所得税；另一方面企业也可增加企业所得税税前扣除费用，以减少企业所得税。但劳务报酬的安排涉及企业用工问题，企业在筹划时要充分考虑这些相关因素，权衡利弊、得失。