最近，记者在山东省莱州市国税局采访时看到这样一组数据：通过上半年开展的税负分析工作，该局废旧物资企业平均税负达到4.6%，较2005提高了1.36个百分点，比全省同行业平均税负高出1.1个百分点。
对废旧物资行业的税收管理一直是基层国税部门面临的难题，莱州市国税局是如何解决这一难题的呢？“我们在加强废旧物资回收经营企业源头控管的基础上，从用废企业寻找突破口，建立起了事前发现问题、事中及时解决、事后长效控管的工作体系。”莱州市国税局局长时延学说。
行业标准成为税负分析的突破口
莱州市国税局现辖用废企业379户。2005年，全市用废企业实现销售收入48亿元，实现税款1.6亿元，占全市国内直接收入的28%。用废企业的户数、产值增长非常快，但行业税负却在低水平徘徊。2005年，全市用废企业平均税负为3.24%，低于全省同行业平均税负0.26个百分点。
时延学说，由于废旧物资经营企业销售享受免税政策，用废企业从经营企业购买废旧物资，可凭废旧物资销售发票抵扣进项税额。很多用废企业就钻这一政策的空子，与废旧物资经营企业相勾结，虚开废旧物资销售发票，大量抵扣税款。
今年4月，莱州市国税局对全市用废企业进行税负分析与调查，把用废企业按产品耗用的废旧原料等划分为3大类共11个子行业，同时把汽车刹车盘行业这个用废大户作为进行分析的第一个行业。在调查过程中，刹车盘的含碳量行业标准引起了税务人员的注意。
根据行业标准，刹车盘的含碳量应控制在3.1%~3.4%之间。经调查，税务人员发现刹车盘的生产用料主要是废钢和铸铁，其中废钢自身的含碳量为0.05%。根据这些数字，税务人员计算出生产刹车盘废钢的投入比为51%。“刹车盘的含碳量要达到3.1%~3.4%这个行业标准，那么单位产品的废钢耗用量最高不会超过51%，超过这一数值，企业就可能存在问题。”莱州市国税局税政科科长汤涌说。
莱州市国税局城区分局对一家刹车盘企业进行税负分析。发现该企业废钢投入比达到59%，超出合理标准。根据案头分析，税务人员认为该企业极有可能存在虚构废旧物资收购业务问题。分局立即对企业负责人和财务人员进行了约谈，企业提出自查。最后承认从外地取得了一张虚开的票面金额为23万元的废旧物资收购发票，抵扣税款2.3万元。
针对同一行业或执行同一行业标准的企业，产品生产过程中原料消耗、费用支出和涉税指标大致相同这个特点，莱州市国税局对用废行业确定了“废旧物资投入比”等8个预警指标。截至目前，已对指标异常的152户企业进行评估，查补税款440多万元。
行业税负不是唯一的“坎”
纳税指标预警体系的建立，有效地提高了用废企业的整体税负。但当企业税负达到甚至超过行业税负标准后，是否意味着再没有其他涉税问题呢？莱州市国税局不这样认为。
“今年5月，开发区分局的税务人员对一家纸业公司进行纳税评估，发现企业存在下脚料收入不入账等问题，共查补税款9.7万元。评估结束后，税务人员认为该企业税负率达到了同行业平均水平，不会再有大问题。但是，稽查局在调账检查中发现，该公司存在严重的虚开废旧物资销售发票嫌疑。”局长时延学介绍说。
在时延学看来，行业税负不是唯一的一道“坎”，用废企业只要迈过去就可以万事大吉。现实中，由于各企业生产工艺流程、经营规模和产品能耗等不同，使得同行业企业之间往往存在一定的税负差异。如果单纯以行业平均税负为标准进行税收评估，结果并不完全准确。在这种情况下，还需作个案的税负差异分析，确定企业的实际税负，并与行业税负、预警税负进行比较，查找问题。为此，该局制定了《同行业个案税负差异分析管理办法》，建立同行业个案税负户管档案，有针对性地进行税源监控。
6月初，莱州市国税局对某汽车配件公司税负情况进行个案分析。发现该企业2005年税负率为5.25%，高出行业税负0.25个百分点，但税务人员在比对其他指标时发现，企业的下脚料铁屑的生成比例过低。经约谈，企业承认用价值52万元的铁屑抵顶外协加工费，没有作账务处理。
“国税局实事求是地对待企业纳税问题，不戴‘有色眼镜’，我们举双手赞成。”莱州市某机械厂赵经理说。这个厂的情况与上述汽车配件公司正好相反。虽然同样从事刹车盘生产，但税负只有4.78%，低于行业税负0.22个百分点。6月末，国税局对该厂进行检查，结果认定该企业因生产工艺落后导致产值较低，不存在税收问题。“我厂年底要搞技改，技改以后税负肯定会上升。只要税收环境公平，多缴税我们心里也高兴。”赵经理说。
建立长效管理机制
在对用废企业的税负分析中，莱州市国税局最关注的并不是从某个企业查出多少税款，而是对用废行业怎么管，长效机制如何建的问题。
采访中，该局税务干部多次提到该局的“五个一”流程，即开展一个行业的税负分析，调查测算一个行业的预警监控指标，建立一个行业的数学管理模型，制作一个行业的约谈评估模版，制定一个行业的税收管理办法。
“我们不是孤立地看待用废企业，而是总结出行业的经营规律，建立可靠的管理方法，形成对整个用废行业的长效管理。”时延学说。
“在五个环节中，每一步都有具体的操作办法，我们基层人员可以用来对症下药。”莱州市国税局城区分局分局长张永兴说。
依托税负分析和预警指标监控，他们对11个用废子行业建立了特定的行业税收管理办法。在实施过程中，通过查管互动，随时修正管理办法中的不足和缺陷。时延学说：“这样既增加了行业管理办法的可行性，又提高了税收稽查的工作水准。”
www.ctaxnews.com.cn 2006.08.28 王富琪，姜旭军，赵秋杰，刘晓芳，贠相忠
