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来源：税屋 作者：夏克

时间：2023-05-16

　　近年来，越来越多的企业反映，当地税务机关要求企业将收到的代扣个人所得税的手续费(以下简称“代扣税收入”)申报交纳增值税。问其可有税收文件，回复的结果都是以税务网站咨询的答复为文件。经查，各地税务网站都不约而同的回复纳税人，要按现代服务业中的经纪服务申报交纳增值税，且全部为口头向纳税人解答，口头向纳税人进行催报催缴，未见正式的法律文书。

　　此项行为不属于增值税的范畴，无需申报缴纳，理由如下

　　一、不具有商业目的。经纪业务属于商业行为，经营者通过提供服务，向被服务对象取得金钱，有明确的获利目的，是一项主动行为。而代扣税行为是税法赋予其的法定义务，不是以获取金钱为目的的，不代扣还会受处罚，是一项被迫行为。假如税法不要求企业代扣，代扣税收入将不复存在，但代扣人不因此而失业;而经纪业务如不开展其服务，就会失业。可见代扣税行为不具有商业目的，不能与经纪业务相提并论。增值税的征收范围不包括“不具有商业目的的行为”。所以此项代扣税收入不应征收增值税。

　　二、不属于增值税任何纳税环节。增值税具有链条式的特点，第一产业(种养植、捕捞，开采)为开始环节，只有销项而无进项，制造和流通为中间环节，进项和销项都有，消费为终点环节，只有进项没有销项。假如代扣税收入应征增值税，请问它在哪个环节?企业有代扣税收入，可以说是有销项，却没有进项，不属于中间环节，也不属于终点环节，很象开始环节，但销售(提供服务)给谁呢?显然是服务于税法，为政府提供服务，但政府却不是中间环节，因此不具有开始环节的特征。以上分析，代扣税收入在整个增值税环节中不属于任何环节，不属于增值税的征收范围。现实中企业收到政府的拆迁补偿费、搬迁费、税收返还、政府补助、稳岗补贴等，以及企业收到的商业罚款、违约金收入，不具有增值税三个环节的特征，因此也同样不属于增值税范畴，代扣税收入具有同样的性质，不征收增值税。

　　三、不征已退本税种。我国三大税种的顺序为增值税、企业所得税、个人所得税。也就是说政府退还的增值税不可以再次征收增值税，可以顺序归集到下游的企业所得税中;同理退还的企业所得税，不可以再次征收企业所得税，可以顺序归集到未分配利润，并入下游的个人所得税中，更不能逆流而上去征收增值税;个人所得税为税收终点，收到个人所得税的返还，同样不可以再次征收个人所得税，更不可能逆游而上征收增值税和企业所得税。这就是“不征已退本税种”的含义。

　　代扣税收入，相当于政府从个人所得税财政收入中，拿出一部分返还给企业，相当于退还个人所得税。对企业收到的个人所得税返还，不可再次征收个人所得税，更不可能征收增值税和企业所得税。正确的做法为，企业收到代扣税收入，直接计入其他应付款，直接奖励给企业的代扣人员，根据“不征已退本税种”的原则，收到奖励的代扣人员，其收入不得再次征收个人所得税。

　　目前很多企业操作如下：收到代扣税收入后计入营业外收入，征收了企业所得税，税后利润分红时，又代扣了分红个人所得税，该分红代扣税的收入，再次计入营业外收入，又循环的参与了下一次征税中。虽然代扣税收入占比较少，但都参与了再次征收企业所得税和个人所得税之中。这种情况在逻辑上显然是混乱的。如果此时再对代扣税收入征收增值税，逻辑上是更加的混乱。

　　税收法定，这是一个基本的原则，其中“法定”一定是“税法明文规定”，凡没有列举的行为和交易不得征税，更不可以猜测。理解税法条款一定要遵循基本税法理论(法理)和合规的逻辑，凡与法理和逻辑相违的理解，不可以作为征税的依据。据目前现状，还没有哪一税务机关出具“代扣税收入”缴纳增值税的《税务处理决定书》或《催缴税款通知书》，显然税务机关也注意到执法的风险，也注意到对代扣税收入征收增值税的法律依据不足。否则，一旦进入法定程序后，税务机关败诉的可能性是100%。

　　综上，希望税务机关停止对“代扣个人所得税手续费收入”征收增值税的错误解释，也希望纳税人依法履行纳税义务，而不是依“理解”履行纳税义务。