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来源：中国税务报 作者：糜懿全

时间：2023-03-03

　　3月1日，2022年度个人所得税综合所得汇算开始了。今年个人所得税汇算的整体框架、内容基本延续此前规定，部分规定和要求发生了变化。笔者结合《国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2023年第3号，以下简称“3号公告”)，梳理纳税人需要注意的相关变化及合规要点，以便其准确进行个人所得税汇算。

　　◀ 汇算主体 ▶

　　汇算主体，是相关纳税人需要重点关注的内容。个人所得税法明确，需要办理个人所得税汇算的主体，为居民个人，即中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。

　　展开来讲，在中国境内“有住所”，指因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住。是否为“习惯性居住”，并非指存在实际居住地或在特定时期内的居住地。如王女士因学习、工作、探亲等在境外居住，当前述原因消除后回到境内居住，则中国被视为王女士的习惯性居住地，王女士被视为在境内有住所。反之亦然，对于习惯性居住地不在中国境内的个人，即使其在中国境内购买住房，也不会被认定为在境内有住所。

　　一般来说，无住所个人可以分两种情况进行汇算：第一种情况，在2022年预先判定为非居民个人，后续因延长居住天数满183天转变为居民个人的，需要按照居民个人有关规定办理汇算，由于非居民个人转变为居民个人之后计税口径和依据发生变化，纳税人汇算后可能需要补税或退税;第二种情况，对于无住所个人预先判定为居民个人，后续未达到居民个人条件的，则应该在未达到条件之日起至年度终了15天内重新计算应纳税额，予以补税或退税。

　　特殊情况下，在中国境内无住所的居民个人，于中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。

　　非居民个人无须办理年度汇算，其取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。

　　值得注意的是，外籍个人选择享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠的，不能同时享受专项附加扣除。享受免税优惠的外籍个人，汇算时需要附报《个人所得税减免税事项报告表》。另外，笔者建议外籍个人充分留存票据和相关合约文档等证明材料，以备税务机关后续核查。

　　◀ 主要内容 ▶

　　汇算的内容为4种所得，即工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。即汇算的内容不包括：经营所得、分类所得(利息、股息、红利所得、财产转让所得、财产租赁所得、偶然所得)，以及按规定不并入综合所得计算纳税的所得，如企业年金、职业年金，个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入等。

　　一些较为特殊的所得，是否纳入汇算范围，需要根据现行政策单独讨论。在2023年12月31日之前，上市公司股权激励不并入综合所得，无须汇算。股权激励全额单独适用综合所得税率表计算纳税;居民个人在一个纳税年度内取得两次或以上股权激励的，合并后按前述规定计算纳税。

　　从笔者了解的情况看，不少纳税人关注全年一次性奖金如何办理汇算。在2023年12月31日之前，纳税人可自行判断是否将其并入综合所得计税，选择单独计税的，无须进行汇算。前期选择单独计税的，在汇算时，也可以重新选择并入综合所得计税。笔者提醒，计税方式的选择对纳税人税负有着直接影响，应当仔细考量和审视。

　　此外，3号公告新增两个扣除项目：“3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除”和“个人养老金”，前者的扣除标准为每个婴幼儿每月1000元，后者则按照每年12000元的限额标准据实扣除。

　　◀ 注意事项 ▶

　　目前，个人所得税汇算的申报方式有三种，即纳税人自行办理、单位代为办理以及委托第三方办理。2022年度汇算的办理时间为2023年3月1日—2023年6月30日;在中国境内无住所的纳税人在3月1日前离境的，可以在离境前办理。

　　纳税人可选择以下几种形式进行汇算申报：

　　单位代为办理的，纳税人应该在2023年4月30日前，以书面或者电子等方式进行确认。纳税人从本单位以外取得综合所得、存在扣除项目或可享受的优惠事项等，需要补充资料并对信息的真实性、准确性、完整性负责。

　　单位或受托人为纳税人办理年度汇算后，应当及时将办理情况告知纳税人。纳税人发现申报信息存在错误的，可以要求单位或受托人办理更正申报，也可自行办理更正申报。

　　笔者提醒，未按期办理汇算的纳税人，可能面临税务行政处罚，其个人征信也可能受到影响，请谨慎对待。

　　来源：中国税务报 2023年03月03日版次：06 作者：糜懿全(作者单位：安永中国)