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作者：刘宏伟 许延奇

时间：2023-02-13

　　财税[2018]54号《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》规定：企业在2018年至2020年期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。财政部、税务总局2021年第6号公告将该优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。

　　财税[2018]54号文用否定性的语句明确：“设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产”，2011年1月10号发布的《固定资产分类与代码》将固定资产分为6个类别：1、土地、房屋及构筑物，2、通用设备，3、专用设备，4、文物和陈列品，5、图书、档案，6、家具、用具、装具及动植物。固定资产分类与代码中的池、罐、槽、塔、水利管道等构筑物是否属于设备、器具的范围呢?

　　笔者的观点是构筑物不属于设备、器具的范围，不能享受财税[2018]54号文规定的优惠政策。理由如下：

　　一、国家为鼓励企业加大设备、器具投资力度，财税[2018]54号文规定了设备、器具的优惠政策，同时用了一个否定性的语句，将房屋、建筑物排除在外，但该否定性的语句并不能扩大设备、器具的内涵，设备、器具指的是固定资产分类与代码6个分类中的第2类到第6类即通用设备、专用设备及家具、用具等，设备、器具的内涵不能涵盖构筑物。

　　二、《企业所得税法实施条例》立法起草小组编著的《企业所得税法实施条例释义及适用指南》第60条释义对建筑物明确为：“建筑物，包括塔、池、糟、井、架、棚(不包括临时工棚、车棚等简易设施)、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等”，可见建筑物即等同于固定资产分类与代码中的构筑物。

　　基于上述理由，企业的池、罐、槽、塔、水利管道等构筑物不能享受财税[2018]54号文规定的在企业所得税前一次性扣除的优惠政策。

　　作者单位：

　　刘宏伟   河南正平税务师事务所(普通合伙)

　　许延奇   河南元兴税务师事务所有限公司