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中国会计视野

2020.3.2

最近一直在说年终奖、个税所得税汇算的一些事情，然后小编发现还有很多朋友对于收入属于哪个期间有误解。

比如有些朋友就问，2019年考核的年终奖，公司2020年1月才实际发放，那这个年终奖属于职工2019年的收入吗？如果这笔年终奖我并入综合所得税计税，那么2020年对2019年综合所得进行汇算的时候，我是否需要考虑这笔收入？

实际上2020年1月才发放的年终奖，按照个人所得税的口径，税款所属期是2020年1月，2020年2月进行申报。税款所属期是2020年，所以这笔收入是计入2020年的。


我们登陆自然人电子税务局查询自己的收入情况，都是以税款所属期的范围来查询的，2019年的收入那就是税款所属期对应为2019年1月到2019年12月的收入。

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2020-3-3 08:54

老师关于这个税款所属期的规定，实际上是以实际发放时间来判定的。



个人所得税扣缴申报表对此也有明确的说明。

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2020-3-3 08:54

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2020-3-3 08:59

纳税人之所以出现上述疑问，主要是对以下四个时间点没有深刻理解，其实只要弄懂了这四个时间点的含义，就可以轻松明白个税上的收入属于哪个期间了。



1、工资薪金所属时间；2、工资薪金所得时间；3、个税代扣（应税）时间：4、个税代缴（申报）时间。



A公司2019年12月应发员工小张当月工资5000，2019年年终奖2万元，2019年12月15日，实际发放了5000的工资，2万元工资在2020年1月春节之前发放。



1

工资薪金所属时间



工资薪金所属时间是按照权责发生制原则进行确认的，是指纳税人该项所得的所属期间，可以通俗解释为个人取得该项收入而付出劳动的期间；



假如员工小张在A在公司就业，通过工作，取得工资薪金5000元和取得2019年年终奖2万，实际上费用都属于企业2019年的费用支出，虽然2万元实际2019年实际尚未支付，但是按照权责发生制，这两笔费用的所属时间都是2019年。企业需要及时计提。



12月计提
借：费用 25000元
    贷：应付职工薪酬 25000元

2

工资薪金所得时间



工资薪金所得期间即扣缴义务人支付纳税人应税所得的时间，即收入发放的月份，即纳税人实际取得收入期间。



小张12月份收到了企业发放的12月份得工资；1月份收到了企业发放的年终奖。12月的工资所得时间就是2019年12月，年终奖所得时间就是2020年1月份。



依据税法规定，2019年度终了后，居民个人(以下称“纳税人”)需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得。



所以，所得时间就是实际取得。



3

个税代扣（应税）时间



个税代扣（应税）时间，即企业产生代扣个人所得税义务的时间，按个人所得税法及实施细则规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。



这个规定最简单的理解就是：支付时方产生代扣义务，不支付，不产生代扣义务，遵循现金收付实现制。



12月实际发放，发放工资部分，不考虑社保
借：应付职工薪酬 5000元
    贷：应交税费-应交个人所得税  *元
    贷：银行存款  5000-*元



1月支付年终奖
借：应付职工薪酬 20000元
    贷：应交税费-应交个人所得税*元

    贷：银行存款 20000-*元



所以，所得期间也就是代扣税款期间，也就是税款所属期。

4

个税代缴（申报）时间



修正后的《中华人民共和国个人所得税法》第十三、十四条规定：
“扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。



......纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。”



根据文件规定，个税代缴（申报）时间为代扣（应税）时间第次月15号前。



1月申报12月5000的个税，2月申报1月实际发放年终奖的个税。



借：应交税费-应交个人所得税 *元
    贷：银行存款 *元。



综上所述，实际上你只需要记住，什么时候发放税款所属期就是什么时候，那么收入就属于那个期间。



来源：二哥税税念、财务第一教室！

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