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众可信财税  

2020.2.25

财务会计制度备案该如何选择？

最近很多会计人员都在进行财务会计制度备案工作，比较纠结：到底企业会计制度、企业会计准则和小企业会计准则，我该选哪一个呢？


一
企业会计制度

企业会计制度由财政部颁布（财会〔2000〕25号），自2001年1月1日起施行。


二
企业会计准则

企业会计准则——基本准则由财政部颁布（中华人民共和国财政部令第33号 ），自2007年1月1日起施行。


三
小企业会计准则

小企业会计准则由财政部颁布（财会〔2011〕17号 ），自2013年1月1日起施行。

本准则规定适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。【具体标准可自行查看工信部联企业〔2011〕300号】 但下列三类小企业不适用小企业会计准则：
（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业；

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业；

（三）企业集团内的母公司和子公司。

从适用范围来讲，企业会计准则要大于小企业会计准则，符合小企业会计准则条件的，也可以选用企业会计准则。由于企业会计制度里面很多科目已经与现有的科目有很大差异，所以我们就企业会计准则与小企业会计准则的主要区别进行说明。

01
小企业会计准则少设了25个一级科目

比如：交易性金融资产、持有至到期投资、存货跌价准备、坏账准备、库存股、劳务成本、工程结算、以前年度损益调整等，在小企业会计准则里没有。

02
小企业会计准则少设9个基本财务报表项目，而且没有所有者权益变动表

比如：商誉、递延所得税资产、递延所得税负债、应付债券等项目。

03
小企业会计准则账务处理更简化

（1）不计提资产减值。

《小企业会计准则》第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。

比如：不要求计提存货跌价、固定资产减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备。不计提坏账准备，应收或预付账款发生坏账，直接转销，记入营业外收入。

（2）简化了投资的核算。

《企业会计准则》采用公允价值计量，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。
《小企业会计准则》按实际发生额入账，将金融资产划分力短期投资、长期债券投资和长期股权投资。

（3）简化了借款费用的核算。

《企业会计准则》利息费用根据实际利率和摊余成本确定。

《小企业会计准则》长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。

（4）简化了融资租赁固定资产的计量。

《企业会计准则》在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值，两者中较低者，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

《小企业会计准则》按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

（5）简化了所得税的账务处理。

《企业会计准则》的规定与企业所得税法差异较大，无论是公允价值变动、计提减值准备、实际利率法等都会产生税会差异，因此就有了递延所得税。

《小企业会计准则》的规定基本上就是按照企业所得税法的规定进行，因此不会产生税会差异。

（6）不追溯调整以前年度损益。

小企业会计准则对会计政策变更和以前年度的会计差错调整，都使用未来适用法。也就是说，不需要用以前年度损益调整，就当是当月发生的，直接做在当前期间即可。

（7）资本公积仅核算资本溢价。

《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价(或股本溢价）和其他资本公积。

《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价)，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

综上所述，企业可根据自身情况，选择适合的财务会计制度。