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来源：小颖言税 作者：严颖

发布时间：2017-05-28

一、政策性搬迁的会计处理依据

财政部关于印发《企业会计准则解释第3号》的通知（财会[2009]8号）规定："企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。"



二、会计分录

（一）收到拆迁补偿款 1000万



    借：银行存款  1000

           贷：专项应付款  1000

理解： 专门设一个专户，只能存这笔钱和用这笔钱，因为后面要做政策性搬迁清算。





（二）支出

1、发生计入当期损益的支出时：

     借：管理费用、营业外支出等 200

            贷：银行存款 200

同时：

     借：专项应付款 200

            贷：营业外收入 200

理解：搬迁支出用了200，减少了银行存款，减少了利润，用的不是企业自己的钱，不应减少利润，因此要弥补利润，用多少补多少，贷记营业外收入；专项应付款专户上的钱减少了借专项应付款。



2、发生资本性支出时：

（1）借：固定资产、无形资产等 800

       贷：银行存款 800

同时：

     借：专项应付款 800

            贷：递延收益 800

（2）折旧、摊销：

     借：制造费用、管理费用等 80

            贷：累计折旧（摊销） 80

同时：

    借：递延收益 80

           贷：营业外收入 80

理解：搬迁到一个新的企业以后，用搬迁补偿款添置长期资产买新设备等，资产要提折旧，无形资产要摊销，假设花了800万用于资本性支出，专项应付款专户上的钱减少了800万，不影响利润的记在递延收益（年和年之间叫递延）。什么时候影响利润了什么时候弥补利润；计提折旧或摊销时，利润减少，要补足利润，从递延收益中进利润，贷记营业外收入。当期影响利润，当期补；以后影响利润，以后补。



3、结余补偿款的处理
　　借：专项应付款
　　　　贷：资本公积

理解：拆迁补偿的余额为什么转资本公积而不是营业外收入？防止企业虚增利润，放资本公积，将来转股本，还是国家投入的资本。



三、政策搬迁的所得税文件分析

1、《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号），已失效，发文日期2009年3月12日，失效日期2012年10月1日。该文件执行时，购置资产支出可以从搬迁收入中扣除，并且该资产可计提折旧。

2、《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号），部分失效，自2012年10月1日起执行（根据公告2013年第11号，第二十六条失效）。购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除，该资产可提折旧。

3、《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号），自2012年10月1日起执行。规定2012年第40号公告生效前（2012年10月1日前）已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，购置资产支出，可以从搬迁收入中扣除，但该资产折旧不能扣除。



四、政策性搬迁与商业搬迁有何不同？

如果是商业搬迁，现在拔的补偿款要计入当年的应纳税所得额；如果是政策性搬迁，这笔钱采用清算的办法，假设收到1000万，搬迁过程中有费用有损失，有添置新资产，假设成本费用花掉200万，购置资产花掉600万，用不完的200万等到搬迁完清算交税，有了延期纳税的过程，如果五年都搬迁不完，在第五年做清算交税。



五、搬迁收入与搬迁支出内容



搬迁收入

搬迁支出

补偿收入
1.对被征用资产价值的补偿；
2.因搬迁、安置而给予的补偿；
3.对停产停业形成的损失而给予的补偿；
4.资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；
5.其他补偿收入

搬迁费用支出
1.安置职工实际发生的费用
2.停工期间支付给职工的工资及福利费
3.临时存放搬迁资产而发生的费用
4.各类资产搬迁安装费用
5.其他

资产处置收入
是指企业由于搬迁而处置企业各类资产（不包括存货）所取得的收入

资产处置支出
是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括资产的净值、相关税费、如无转让价值资产的净值

搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出（购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除）

纳税义务发生时间：企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额纳税。

搬迁损失：在搬迁完成年度（1）一次性扣除；（2）分3个年度，均匀在税前扣除。



搬迁收入包括补偿收入和资产处置收入，不包括处置存货取得的收入。搬迁资产处置收入指企业自行变卖资产的收入，国家给予收回土地的补偿款，因此属于搬迁补偿收入口径。

搬迁支出分为费用类支出和成本性支出，即搬迁费用支出和搬迁资产处置支出。

企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。



六、搬迁完成的确认
　　符合下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：
　　（1）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。
　　（2）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。
　　企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：
　　（1）搬迁规划已基本完成；
　　（2）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。
　　

七、亏损弥补
　　企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。
　　

八、征收管理
　　企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。企业应向主管税务机关报送的相关材料，包括
　　（1）政府搬迁文件或公告；
　　（2）搬迁重置总体规划；
　　（3）拆迁补偿协议；
　　（4）资产处置计划；
　　（5）其他与搬迁相关的事项。
　　企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。
　　企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。



九、经典例题

2013年5月，因政府组织实施的交通基础设施建设的需要，A企业计划由郊区某镇整体搬迁至开发区。同年8月，A企业分别向郊区国税局和开发区国税局报送了政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。2013年9月，A企业全面停产并开始向开发区搬迁，2014年12月搬迁规划基本完成并开始逐步恢复经营，2015年度生产经营收入达到搬迁前年度生产经营收入的50%以上，2016年度生产经营收入超过了搬迁前年度生产经营收入。

企业对搬迁事项进行单独核算与管理，各事项如下：

（一）收到政府给予的停产停业损失补偿款1000万元；

（二）企业被征用土地尚有净值600万元未摊销，政府通过置换方式将开发区价值800万元的60亩土地划拨给企业，在该土地投入使用前，A企业陆续投入后续支出70万元；

（三）企业原有的厂房被拆除，取得材料变卖收入10万元，该厂房原值500万，被拆除时已累计税前扣除折旧350万元；企业在开发区新建厂房共支出1200万元；

（四）搬迁期间：变卖车辆1部（净值1万元），取得变卖收入3万元；出售库存商品一批，取得收入30万元（成本为20万）；其余原材料未能售出，被搬运到新厂区，支付运输费用1万元。

（五）支付职工安置费用10万，支付停工期间的职工工资及福利费150万元；

（六）支付各类设备搬迁安装费用15万元，临时存放搬迁资产发生场地费1万元。

（七）为搬迁需要，购置运输车辆1部，支付价款及相关税费共20万元。

问题：

（一）该企业的搬迁完成年度为2015年度。

（二）该企业的搬迁收入=1000+10+3=1013万。

（三）该企业的搬迁支出=资产处置支出150（厂房净值）+车辆净值1+其他与搬迁相关的费用1（原材料搬运费）+安置职工实际发生的费用10+停工期间支付给职工的工资及福利费150+各类资产搬迁安装费用15+临时存放搬迁资产而发生的费用1=328万元。

购置运输车辆1部，支付价款及相关税费共20万元，不能扣，因为企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

（四）关于政策性搬迁，以下说法正确的有（   ）。(AD)

    A.企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

    B.企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。

    C.企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁出地主管税务机关负责企业搬迁清算。

    D.搬迁损失可以在搬迁完成年度一次性扣除。