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                     童剑  
      前一段时期，某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动，在销售应税劳务的同时，给接受应税劳务的客户赠送摩托车机油，并在开具发票时，在同一张发票上分别反映了应税劳务收入与折扣额（机油价款），并以应税劳务收入与机油价款的差额作为计税依据计提增值税。对该企业赠送机油的行为，税务机关认为属于视同销售，应征增值税，该企业对此表示不理解。
　　该企业认为，根据国家税务总局《关于增值税若干具体问题的规定》的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。该企业的财务处理方式完全符合税法规定，应属于以折扣方式销售货物的行为。其实，该企业的认识有误区。
　　《增值税暂行条例实施细则》明确规定，对企业以自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，属于视同销售行为，应征增值税。如果税法所指的“折扣”包括实物折扣，并可以抵减销售额，那么就与《增值税暂行条例实施细则》的规定相抵触，根据上位法优于下位法的原则，《关于增值税若干具体问题的规定》属于规范性文件，而《增值税暂行条例实施细则》属于行政规章，有较优的效力。
　　据此推定折扣销售仅限于对货物的价格折扣，而不包括实物折扣，因此该企业赠送机油不应视为以折扣方式销售货物的行为。