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简并增值税税率档次建议

简并增值税税率档次建议





来源:贺飞跃

发布时间:2017-03-05

2017年3月5日,国务院总理李克强在《政府工作报告》中提出:“落实和完善全面推开营改增试点政策。简化增值税税率结构,今年由四档税率简并至三档,营造简洁透明、更加公平的税收环境,进一步减轻企业税收负担。”这是继2014年7月1日将6%和4%的增值税征收率简并且下调至3%之后,又一重大简并增值税税率举措,也是纳税人重大税收利好。

增值税现行税率结构

全面营改增后,增值税实行差别比例税率,税率为17%、13%、11%、6%等档次。

(一)17%税率

1.销售或者进口货物(适用13%税率的货物除外),税率为17%。

2.提供劳务,税率为17%。

3.提供有形动产租赁服务,税率为17%。

(二)13%税率

纳税人销售或者进口下列货物,税率为13%:

1.食用植物油。

2.食用盐。食用盐,是指符合《食用盐》(GB5461-2000)和《食用盐卫生标准》(GB2721-2003)两项国家标准的食用盐。

3.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

4.图书、报纸、杂志。

5.音像制品。音像制品,是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

6.电子出版物。电子出版物,是指以数字代码方式,使用计算机应用程序,将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上,通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音/视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用,具有交互功能,用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。

7.饲料、化肥、农药、农机、农膜。

8.农产品。农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括:植物类和动物类。植物类具体征税范围为:粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、园艺植物、药用植物、油料植物、纤维植物、糖料植物、林业产品和其他植物。动物类具体征税范围为:水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒和其他动物组织。

9.二甲醚。二甲醚,是指化学分子式为CH3OCH3,常温常压下为具有轻微醚香味,易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

(三)11%税率

1.提供交通运输服务。

2.提供邮政服务。

3.提供基础电信服务。

4.提供建筑服务。

5.提供不动产租赁服务。

6.销售不动产。

7.销售、出租土地使用权。

(四)6%税率

1.提供增值电信服务。

2.提供现代服务(租赁服务除外)。

3.提供生活服务。

4.销售无形资产(土地使用权除外)。

(五)特殊规定

1.自2013年8月30日起,进口空载重量在25吨以上的飞机,减按5%征收进口环节增值税。

2.自2014年1月1日起,租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的,享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策,即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。

3.自2015年1月1日至2018年12月31日,对纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税。所称新支线飞机,是指空载重量大于25吨且小于45吨、座位数量少于130个的民用客机。

4.纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。现行出口货物劳务退税率≤税率,实征税率≥零。

5.境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

6.境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税。

7.油气田企业发生应税行为,适用《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)规定的增值税税率,不再适用《财政部 国家税务总局关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》(财税[2009]8号)规定的增值税税率。

增值税现行征收率结构

全面营改增后,增值税征收率为3%、5%等档次。

(一)3%征收率

1.货物征收率为3%,旧货、自己使用过的固定资产,减按2%征收。

旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

2.劳务征收率为3%。

3.服务(不动产租赁除外)征收率为3%。

4.无形资产(土地使用权除外)征收率为3%。

(二)5%征收率

1.自1994年1月1日起,中外合作油(气)田按合同开采的原油、天然气应按实物征收增值税,征收率为5%。中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行。

2.销售不动产征收率为5%。

3.出租不动产征收率为5%,试点前开工的高速公路的车辆通行费减按3%的征收率计算,个人出租住房按照5%的征收率减按1.5%计算。

4.销售、出租土地使用权征收率为5%。

5.一般纳税人或小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

6.纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。

7.一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

简并增值税税率档次建议

为了贯彻落实李克强总理《政府工作报告》,简化增值税税率结构,今年由四档税率简并至三档,进一步减轻企业税收负担。建议原适用17%税率降为15%,原适用13%税率降为11%、原适用11%、6%税率不变。简化后税率档次为15%、11%、6%。按照税收中性原则,将来还可进一步简并税率和征收率档次,甚至执行单一税率和单一征收率,将税率优惠和征收率优惠改为即征即退部分税额优惠。

参考文献

1.贺飞跃主编《新编税收理论与实务》,西南财经大学出版社,2016.10

2.贺飞跃著《全面营改增与纳税筹划十二讲》2016.6

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