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来源：中国税务报 作者：段文涛 日期：2014-06-30

　　小型微利企业年应纳税所得额处于6万元（10万元）和30万元这两个临界点时，即使是极小的金额变动，也会引起企业所得税税负的较大变化。
　　企业所得税法及实施条例规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕117号）规定，年应纳税所得额低于6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即减半征收企业所得税。《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）规定，将6万元从2014年起上限提升到10万元。纳税人享受上述税收优惠，该注意哪些事项呢？
　　税法对于小型微利企业并没有作出界定，而是直接对符合减征企业所得税优惠的对象即“符合条件的小型微利企业”作出规定：从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业和从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元其他企业。可见，企业所得税减税优惠的小型微利企业与月销售（营业）额不超过2万元免征增值税、营业税的小微企业是不同的标准，两者不应混淆。
　　在企业所属行业和从业人数、资产总额均符合规定条件的情况下，准确计算应纳税所得额，就成为能否享受上述减税优惠的关键，特别是两个临界点，决定着纳税人的税负高低。


　　第一个临界点：6万元
　　年应纳税所得额不超过6万元的，按应纳税所得额的50%作为计税的基数，再按20%的优惠税率计算应缴的企业所得税。由于现行企业所得税税率是比例税率而非超额累进税率，相关减税规定实行的是应纳税所得额不超过6万元的减半计入计税依据，应纳税所得额超过6万元的，则全额（而非仅超过部分）计入计税依据，这也就意味着当应纳税所得额高于6万元时，其税负将增加一倍以上。
　　例如：A企业年应纳税所得额为60000元，应缴纳企业所得税6000元（60000×50%×20%）；B企业应纳税所得额为60001元，应缴纳企业所得税12000.2元（60001×20%），应纳税所得额增加1元，其税负增加6000.2元，比例高于100%以上。
　　2014年开始，年应纳税所得额不超过10万元的，按应纳税所得额的50%作为计税的基数，再按20%的优惠税率计算应缴企业所得税。例如：C企业年应纳税所得额为100000元，应缴纳企业所得税10000元（100000×50%×20%）；D企业应纳税所得额为100001元，应缴纳企业所得税20000.2元（100001×20%），应纳税所得额增加1元，而其税负增加10000.2元，比例高于100%以上。


　　第二个临界点：30万元
　　年应纳税所得额不超过30万元的，可减按20%的优惠税率计税，但超过30万元时，则全额按25%的基本税率计税。税法对此项优惠是在比例税率的基础上降低税率，这样一来，应纳税所得额是否超过30万元，将导致幅度25%以上的税负变化。
　　例如：E企业年应纳税所得额300000元，应缴纳企业所得税60000元（300000×20%）；F企业年应纳税所得额300001元，应缴纳企业所得税75000.25元（300001×25%），应纳税所得额增加1元，其税率从20%上升至25%，税负增加15000.25元，比例高于25%以上。

　　从以上分析可以看出，应纳税所得额处于6万元（10万元）和30万元这两个临界点时，即使是极小的金额增加，也会引起企业所得税税负的较大变化。
　　按照现行税法规定，企业所得税实行分月或者分季预缴，年度终了后或者实际经营终止后汇算清缴的征缴方式。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；应自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应缴所得税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款，即进行汇算清缴。小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。
　　享受前述减税优惠的企业，应在汇算清缴办理年度纳税申报时，附报相关资料，就享受小型微利企业税收优惠事项进行备案。以免因未按规定办理备案而不能享受减税优惠。
　　申报缴纳税款是纳税人的义务，汇算清缴的主体是纳税人，而税务机关则将着力点集中在企业备案或自行申报后、预缴申报后以及汇算清缴后的管理上，主要侧重汇算清缴后的管理。
　　符合条件的小型微利企业享受上述税收优惠，应当严格按照税法及相关税收政策的规定，准确核算应纳税所得额，尤其是在应纳税所得额临近6万元（10万元）和30万元这两个临界点时，更应引起高度重视，准确、谨慎的核算，及时调整相关账务，以避免因适用税收政策或计算错误，在日后的税收检查时被税务机关调增应纳税所得额后超过临界点，而导致税负大幅增加。