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近日，一位朋友向我询问：他们企业去年度因经营不善导致会计利润亏损1070000元，企业按亏损1070000元向主管税务机关申报应纳税所得额。税务机关对该企业去年度的纳税情况检查时指出该企业多申报亏损265000元，经过纳税调整后企业仍亏损805000元。税务机关对企业虚报亏损的行为作出了责令限期改正并处30000元罚款的决定。请问税务机关这样做有法律依据吗？
我听完他的介绍，对他说，税务机关对企业作出的处理决定是有法律依据的。因为企业所得税的计税依据是应纳税所得额，新《税收征管法》第64条第一款规定：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款”。按照本条款规定予以处罚的行为是纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据，而且该行为并未造成纳税人、扣缴义务人不缴或少缴税款的后果。
此前，关于企业虚报亏损（经纳税调整后仍是亏损）的处理，《国家税务总局关于企业虚报亏损如何处理的通知》（国税发[1996]162号)中规定：“企业多报亏损会造成以后年度少缴所得税，与企业少申报应纳税所得额性质相同。税务机关在对申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除调减其亏损额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得额，并视其情节，根据《税收征管法》的有关规定进行处理。”此外，《国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批复》（国税函发[1996]653号）就企业虚报亏损的处理问题也曾明确：“一、关于企业虚报亏损如何处罚问题。企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算出的亏损数额。企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所得税款，主管税务机关依据《税收征管法》的规定认定其为偷税而应处以罚款的，可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得，再按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。二、关于查出企业多报亏损应否补税问题，企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后如果仍然亏损的，可按上述原则予以罚款，不存在补税问题。”
但是，新《税收征管法》第64条第一款对虚报亏损如何处理作出了新规定，再就法律级次而言，国税发[1996]162号文及国税函发[1996]653号文属规章，新《税收征管法》属法律，根据法律优位原则，二者发生冲突时应该适用法律。因此，企业虚报亏损（调整后仍亏损）的处理适用的是新《税收征管法》第64条第一款的规定。 </TD></TR></TABLE></TD>
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