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来源:财税实务问答 作者:中国税网 日期:2012-05-11


　　问：我公司在建一幢办公楼，工程施工任务交予某施工单位，装饰工程则交与另一家单位。其中装饰工程包括钢结构、玻璃幕墙和铝合金门窗，以上材料由乙方包工包料。但因乙方没有加工厂，所有材料都是在施工现场制作完后安装，请问装饰工程发票是否分别开具？材料开具国税发票，劳务费开具地税发票？

　　答：《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）规定，基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

　　《湖北省税务局关于对预制构件征收增值税问题的函》（鄂税函[1993]16号）规定，对纳税人在施工现场制作的各种预制构件（包括混凝土、铁、木）……。

　　《广西壮族自治区地方税务局关于发布〈建筑业营业税管理办法（试行）〉的公告》（广西壮族自治区地方税务局公告2010年第8号）规定，建筑现场制造（生产）的预制构件、其他构件或建筑材料直接用于本单位或企业建筑工程的，其价款并入工程营业额。

　　《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

　　第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

　　第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

　　（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

　　根据上述规定，乙方包工包料提供装饰工程的同时销售自产货物的行为，属于混合销售行为。但对其在建筑现场制造的预制构件（不包括车间生产现场安装），凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。而建筑现场制造（生产）的预制构件、其他构件或建筑材料直接用于本单位或企业建筑工程的，其价款并入工程营业额，缴纳营业税。