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　　近年来，营业税政策不断调整，特别是《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）发布后，部分行业营业税税收政策由全额征税向差额征税转变。国家税务总局有关部门最近根据2007年全国税收调查数据对营业税扣除项目进行了分析。结果显示，享受营业税扣除额政策的行业分布较广。在全国调查户数中，89个行业有按政策规定允许扣除的营业额。充分享受营业税扣除额政策的行业比未享受政策的行业利润率要高，企业经营状况要好。其中旅游业、代理业受惠最多，实际税负最低。
　　《营业税暂行条例》，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号），2005年4月30日原建设部、国家发改委、财政部、国土资源部、人民银行、国家税务总局、银监会《关于做好稳定住房价格工作的意见》等，对营业税差额征税作出了一系列规定，涉及营业税税目中的交通运输业、建筑业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、服务业、转让无形资产和销售不动产等税目，共计31个项目。
　　据统计，2007年度全国税收调查总户数为633196户，其中营业税纳税人调查户数为209848户，占全国调查户数的33.14%；有营业税扣除项目的纳税户数为11193户，有扣除项目户数占营业税户数的5.33%，占全国调查户数的1.76%。有扣除项目户数的计征营业税收入为229870103万元，扣除项目营业额106651678万元，扣除比例为46.4%；未扣除前总体营业税负为2.02%，扣除后总体营业税负为3.77%。
　　分行业看，运输业扣除比例最高，其中装卸搬运和其他运输服务业达37.69%；其次是服务业，其中商业服务业达24.37%；再其次分别是金融保险业、邮政电信业。
　　扣除前税负最高的是娱乐业，其次是住宿业、房地产业、餐饮业；扣除后税负最高的是娱乐业，其次是住宿业、证券业、房地产业、餐饮业。这几个行业虽有扣除额，但数额较小，对税负影响不大。扣除前后税负相差最大的是运输业，其次是银行业、商业服务业。
　　扣除前后税负变化不大的娱乐业、住宿业利润率较低，利润率排名分别为倒数第三和倒数第十三；而扣除前后税负相差较大的装卸搬运和其他运输服务业利润率排名第十二，达15.87%；银行业排名第九，达21.02%；商业服务业排名第十七，达10.57%。这说明享受了营业税扣除额政策的行业比未享受政策的行业利润率要高，企业经营状况要好。
　　分项目看，扣除比例最高的是旅游业，达67.32%；其次是代理业，达57.73%；最低的是销售不动产和旅店业。扣除前税负最高的是销售不动产，其次是旅店业，再其次是饮食业；扣除后税负最高的是租赁业，其次是广告业，再其次是转让无形资产。扣除前后税负相差最小的是销售不动产，其次是旅店业；扣除前后税负相差最大的是旅游业，其次是代理业。这与扣除比例相符，也符合实际征管情况。
　　从扣除额分项目情况看，销售成本占销售收入比率最高的是保险业，其次是建筑业，再其次是其他陆路运输；最低的是旅店业，其次是转让无形资产，再其次是电信业。从扣除比例、销售成本率、税负情况看，扣除额对销售成本率影响不明显。
　　分地区看，由于有扣除项目户数占全国调查户数比重很小，扣除额对各地营业税计税依据的影响较小，扣除比例不高。全国营业额扣除比例最高的是北京，达29.33%；最低的是福建，达1.34%。扣除前后税负差异最大的地区是北京，最小的是福建。
　　利润率最高的是青海，达13.49%；最低的是湖南，达2.31%。扣除比例和利润率相比成反比关系的有北京、黑龙江、甘肃，其扣除比例高而利润率水平相对低，青海、福建、利润率水平高而扣除比例相对低。
　　分注册类型看，扣除比例较高的主要集中在股份有限公司包括上市公司及其分公司、国有企业、中外合资企业，而个体户和私营、个人合伙性质企业的扣除比例较低。
　　通过分析可知，从行业看，享受营业税扣除额政策的行业分布较广，充分享受了营业税扣除额政策的行业较未享受政策的行业利润率要高，企业经营状况要好。从项目看，旅游业、代理业受惠最多，实际税负最低。从地区看，由于各地重点调查企业选取存在差异，未能明显体现出政策对地区经济发展的影响，但北京市作为经济发展较快的城市，其数据已显示出高扣除比例促进了第三产业的发展。从经济类型看，目前享受营业税扣除额政策的企业大多数集中在股份公司和国有企业，私营企业享受的还不充分。
　　上述量化分析还显示，对金融业、物流业、信息服务业、商业服务业、会展旅游业、中介服务业、文化传媒业等新兴行业实行差额征税，能够降低税负，加快现代服务业的发展。差额征税有利于优化产业结构。以工业为主的企业大部分为增值税纳税人，而增值税是实行差额征税的。营业税向差额征税方向发展，可促进第二产业和第三产业的发展。差额征税起到了宏观调控、调节市场的作用。如国家为加强对房地产市场的调控，在《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）中规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额等。  
www.ctaxnews.com.cn 2008.09.24   熊君雯，钱茂川