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财政部 税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告

财政部 税务总局公告2019年第86号


      

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金的企业所得税税前扣除政策公告如下：

一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：

（一）贷款（含抵押、质押、保证、信用等贷款）；

（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等具有贷款特征的风险资产；

（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，以及除本公告第一条列举资产之外的其他风险资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

五、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部 税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第85号）的规定执行的，不再适用本公告第一条至第四条的规定。

六、本公告自2019年1月1日起执行至2023年12月31日。

特此公告。

财政部 税务总局

2019年8月23日

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　【晶晶亮要点归纳】

　　1、本公告规范除涉农贷款和中小企业贷款之外的贷款损失准备金的税前前扣除。

　　2、提取的贷款准备损失金比例是1%，本年度按贷款资产余额计提后，减去上年度累计已计提的准备金，差额是当年可税前列支金额。

　　3、如果减了之后是负数，就调增当年应纳税所得额。

　　4、明确了可以计提损失准备的资产，和不得计提损失准备的资产的范围。

　　5、政策执行日期是五年，2019年1月1日到2023年12月31日。

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信用贷款可扣除，执行口径需关注

来源：中国税务报 作者：孔令文 闫国强

发布时间：2019-10-18

　　财政部、国家税务总局发布的《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第86号），明确了准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式以及其他事项。

　　自财政部、国家税务总局发布《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第86号，以下简称86号公告）以来，不少纳税人向笔者咨询政策适用问题，其中一些具体的执行口径，纳税人尤其需要关注。

　　作为金融企业一项重要的企业所得税优惠，该政策自2008年起延续至今，其主要内容基本保持不变。86号公告的出台，依旧相对稳定地延续了此前关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除的相关政策和口径。笔者提醒金融企业在享受政策利好的同时，也应防范相应的税务风险。

　　信用贷款纳入扣除范围▶▶▶

　　对比《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税〔2015〕9号，以下简称9号文件），86号公告将信用贷款列入准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围。

　　86号公告以正列举的方式，明确了政策适用对象和适用贷款类型。具体来说，征税适用对象包括政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司；准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括四类贷款资产、具有贷款特征的风险资产以及部分不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。随着金融行业的发展，新的金融企业类型和新的金融业务模式不断发展。但是，只有符合86号公告正列举范围的企业和业务，才可享受相关优惠。

　　金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的相关业务，需按照《财政部 税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第85号，以下简称85号公告）规定执行。值得注意的是，满足条件的涉农贷款和中小企业贷款，允许将更大范围及更大比例的贷款损失准备金在企业所得税前扣除。同时，85号公告对于“涉农贷款”“中小企业贷款”作出了明确的延伸解释，存在特殊业务的金融企业，需要进行全面关注，确保政策适用的准确性、事前资料准备的完整性、事中纳税申报的严谨性以及后续管理过程中的合规性。

　　如何计算损失准备金▶▶▶

　　86号公告第二条规定，准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

　　举例来说，甲公司具有财务公司金融牌照，受银保监会监管，其2019年末贷款资产余额为30亿元，截至2018年末，甲公司计提贷款损失准备金账载余额为3000万元，其中满足9号文件条件并已税前扣除贷款损失准备金的额度为1500万元。根据86号公告规定，甲公司2019年允许在税前扣除的贷款损失准备金＝300000×1%－1500＝1500（万元），即甲公司2019年度允许税前扣除的贷款损失准备金为1500万元。

　　实务中，当本期会计计提准备金与根据86号公告计算的允许税前扣除的准备金金额不一致时，需要进行纳税调整。值得注意的是，公司计算出来的允许税前扣除额为负数进行纳税调增时，在以后年度也应将负数计算在内，这集中体现在影响“截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”金额。

　　举例来说，乙财务公司2019年度由于风险资产减少，导致根据86号公告计算出的允许扣除的准备金为－500万元，需要进行纳税调增；截至2018年末，实际税前扣除的准备金累计700万元，因此，在2020年度，乙公司在计算准予扣除的准备金时，公式中的“截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”应为700+（－500）＝200（万元）。此外，笔者建议提取准备金年份较长的企业，制作台账并进行准确管理。

　　持续关注执行口径▶▶▶

　　86号公告对贷款损失准备金在企业所得税前列支的额度，属于限额扣除还是固定额度扣除的问题，尚未明确。考虑到该问题在税法解释和理解不同的情形下，容易出现企业所得税税前扣除金额的时间性差异，同时，金融企业相关准备金的额度巨大，可能引发较为重大的税收后果。因此，在期待税务部门就相关问题给出明确的解读或规延伸规定的同时，相关金融企业需在适用文件的过程中，及时与主管税务机关就政策执行口径进行深入的沟通，确保税法适用的准确性。

　　需要注意的是，由于贷款损失准备金政策的具体计算需要覆盖以前年度数据，笔者建议金融企业一方面保持执行口径的连续性，不要随意更改定额扣除或限额扣除的计算方法；另一方面做好台账管理，便于对以前年度进行自查以及计算以后年度的纳税调整额。