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<TD class=txt18 align=middle></TD></TR>
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<TD class=p1 align=middle></TD></TR>
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<TD class=p1 align=middle>钟骏华 梅玲</TD></TR>
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<TD class=p1 align=right>中国财经报 </TD></TR>
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<TD class=14under><!--enpcontent--> 在我国，应收票据就是指商业汇票。按照是否计息，商业汇票可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票的会计处理相对比较简单，带息商业汇票在实务操作中却往往容易出错，比如票据贴现时贴现天数的计算，看似简单的一个小问题，倘若没有掌握正确的计算方法，往往会算错。
&nb
<TABLE align=left>
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<TD></TD></TR></TABLE>sp;
<b>贴现天数的计算
</b>例题1：2003年5月15日，大连某公司持所收取的出票日期为2月28日、期限为6个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现，则
贴现天数＝（31－15）＋30＋31＋31＋3＝111（天）
<b> 到期日的确定
</b>贴现天数是指贴现日与票据到期日之间的天数，因此，正确地确定票据到期日是正确地计算贴现天数的前提。按照现行有关规定，票据期限用月或日表示。票据按月表示时，月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日，即遵循月末对月末原则。比如，4月30日签发、期限为3个月的票据到期日为7月31日，同理，非闰年的2月只有28天，2月28日签发、期限为6个月的票据到期日应为8月31日，而不是8月28日。
<b> 贴现天数的计算方法
</b>计算贴现天数时，贴现日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”，其实，也就是头尾只能计算一天。
在许多会计教材（包括注册会计师考试辅导教材）中，计算贴现天数的公式为：
贴现天数＝贴现日至票据大到期日实际天数－1
在注册会计师考试辅导教材中有一个例题：某企业5月2日贴现一张到期日为9月23日的商业承兑汇票，贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144天。
笔者认为，这种用所谓的实际天数减一的方法很不科学，它使得每次运算都必须带上减一这个尾巴，而且令人费解的是，上式中的第一个“30”是从何而来呢？
根据生活经验可知，当两个日期之间做一次减法，自然就是头尾只计算了一天，比如，周一到周三的天数，头尾只计算一天的话为2（3－1）天。因此，贴现天数的计算公式可以归纳为：
贴现天数＝（贴现当月月末－贴现日）＋整月天数＋到期日
其中：贴现当月月末是指贴现当月的最后一天的日期号数，比如教材例题5月2日贴现，则贴现当月月末就是5月月末即31日；贴现日和到期日都是指日期号数。
按照这种方法，教材例题贴现天数的计算过程为：
贴现天数＝（31－2）＋30＋31＋31＋23＝144
可见，计算结果是一样的。
例题1中，5月15日贴现到期日为8月31日的票据（暂不考虑异地票据加划款期）：
贴现天数＝（31－15）＋30＋31＋31＝108
承兑人不在同一票据交换区域时，贴现天数加三天的划款日期
例题1中，该票据正确的贴现天数为：贴现天数＝（31－15）＋30＋31＋31＋3＝111（天）
<b> 带息票据的账务处理
</b>例题2：2003年5月2日，大连风云公司收到一张上海中天公司出具的、用于抵付赊欠本公司货款的商业承兑汇票。该票据为4月30日签发，期限为6个月，面值为120000元，票面利率为10％。同年7月6日，风云公司持该票据到银行申请贴现，银行年贴现率为12％。2003年10月31日，票据到期，中天公司的银行账户不足支付，银行从风云公司账户中划回票据款。
则风云公司有关的账务处理如下：
（1）收到票据时
借：应收票据120000
贷：应收账款120000
（2）中期期末即6月30日计息
根据有关制度规定，企业应于期末（包括中期期末和年度终了）计算票据利息，而在实务中，中期期末计息往往容易被遗忘。
应计利息＝120000×10％×2÷12＝2000
借：应收票据2000
贷：财务费用2000
（3）票据贴现时
票据到期价值＝120000×（1＋10％×6÷12）＝126000
票据到期日为10月31日
贴现天数＝（31－6）＋31＋30＋31＋3＝120
贴现息＝126000×12％×120÷360＝5040
贴现净额＝126000－5040＝120960
应收票据的账面价值＝120000＋2000＝122000
实际收到的金额低于应收票据账面价值1040（122000－120960）元，计入财务费用。
借：银行存款120960
财务费用1040
贷：应收票据122000
值得注意的是，这里“应收票据”的金额不仅包括票据面值，也应包括计提的利息。
（4）10月31日将应收票据转入应收账款
如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”，贷记“银行存款”。需要说明的是，转作应收账款的金额应该是票据的到期价值，而不是企业贴现时取得的贴现净额。
借：应收账款126000
贷：银行存款126000
如果风云公司的银行存款账户余额也不足，银行将作为逾期贷款处理，这时风云公司的账务处理为：
借：应收账款126000
贷：短期借款126000
<b> 应收账款转让
</b>企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
需要指出的是，在背书转让带息票据时，所转让票据的实际价值应是票据的到期价值，而账务处理冲销的是包含已计提利息的账面价值。
例题3：2003年5月2日，大连风云公司取得一张4月30日签发、面值为120000元、期限为6个月、票面利率为10％的商业承兑汇票。同年7月6日，风云公司将该汇票背书转让给A企业以向其购得一批原材料，该批原材料的价值为80000元，增值税专用发票注明的增值税额为13600元，差额款项转入银行存款。
则风云公司的会计处理为：
由于6月30日票据已经计提利息，所以背书转让时其账面价值为：
120000＋120000×10％×2÷12＝122000
票据到期价值＝120000×（1＋10％×6÷12）＝126000
票据到期价值与账面价值之间的差额4000（126000－122000）元，是票据未计提的利息，冲减当期财务费用。
票据到期价值与采购款的差额＝126000－（80000＋13600）＝32400
借：物资采购80000
应交税金———应交增值税（进项税款）13600
银行存款32400
贷：应收票据122000
财务费用4000
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