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来源:财税实务问答 作者:中国税网 日期:2013-02-06


　　问：在租用的土地上建造房屋自用，如何计算房产税？

　　答：《房产税暂行条例》第三条规定，房产税依照房产原值一次减除10％至30％后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

　　没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。

　　房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

　　关于房产原值如何确定的问题。《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

　　依据上述规定，按会计制度规定在租赁的土地上建房，账面房产原值不包括租赁的土地价款。但部分省市作出如下不同的规定，仅供参考：

　　参照《江苏省常州地方税务局关于执行财税〔2010〕121号文件第三条政策相关口径的通知》（常地税一便函〔2011〕10号）规定，对租入、借入他人土地建房，且不作土地使用权核算的，不需要将地价计入房产原值征收房产税。

　　《厦门市地方税务局关于明确将地价并入房产原值征收房产税有关问题的通知》（厦地税函〔2011〕8号）规定，纳税人自建的房产所占用的土地是以租入方式取得国有土地使用权的，其支付的租金应并入房产原值；如果以租入方式取得的是集体土地使用权的，其支付的租金可暂不并入房产原值。上述租金以合同约定的总金额为准。