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企业资产溢余收入:简单定义就是盘盈了的资产，“捡到的”，其实实务也有以前没有入账的，或者“账外”的，入账就要缴所得税

实务案例一：

我企业于2012年9月8日对全部固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元。请问，盘盈的固定资产如何计算缴纳企业所得税？

答：企业所得税法实施条例第二十二条明确，其他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，即固定资产盘盈税法上作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。

第五十八条规定，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，即按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。因此，上述企业应缴企业所得税=100000 ×70%×25%=17500（元）。

会计处理：

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。



实务案例二：

我厂在上月对库存材料进行盘点，出现盘盈，并作账务处理如下：

    借：原材料   

      贷：待处理财产损溢

        请问，对存货盘点出现盘盈可否这样账务处理，盘盈是否可直接转入营业外收入，转入需要办理什么手续，对这笔收入需缴纳税款吗？

    答：企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证，经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。

具体会计处理为：（以盘盈为例）

    借：原材料

      贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢，

    盘盈的存货，按规定手续报经批准后，可冲减管理费用，即

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

      贷：管理费用

    存货盘盈不构成现行税法规定的应征增值税、营业税行为，因此不需计征税款。

    但对盘亏的货物，包括原材料，如属增值税暂行条例的规定的非正常损失，则其进项税额不得抵扣，已抵扣的，应按规定从当期发生的进项税额中扣减。



盘盈会计处理规定：

（1）现金
现金溢余  
借：库存现金（实际溢余的金额）   
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  
批准处理后：  
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（应支付给有关人员或单位的）   
贷：其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）
      营业外收入——现金溢余（无法查明原因的）
现金短缺，按照实际短缺的金额：  
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
     贷：库存现金  
批准处理后：  
借：其他应收款——应收现金短缺款（××个人）/应收保险赔款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）
     管理费用（无法查明的其他原因）   
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（2）盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：
   借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等
     贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢  
盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：
   借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
    贷：管理费用
（2）盘亏存货，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。  
例如：某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。
批准处理前：
   借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢23400
       贷：原材料   20000
       应交税费-应交增值税（进项税额转出）3400  
批准处理后：
   借：原材料 800
     贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢    800
   借：其他应收款      11600
     贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢  11600
   借：营业外支出     11000
     贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢  11000

（3）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。
（4）企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。
盘亏固定资产：
   借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢  （固定资产的账面价值）
     累计折旧
     固定资产减值准备
     贷：固定资产  （固定资产原价）  
按管理权限报经批准后处理时：
   借：其他应收款  （可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）
     营业外支出--盘亏损失
     贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢


企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
   如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
   若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。   按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
【【例】某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%。   要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。
按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：
借：固定资产       70 000
      贷：以前年度损益调整     70 000
借：以前年度损益调整        23 100
      贷：应交税费--应交所得税        23 100
借：以前年度损益调整     46 900
      贷：盈余公积             4 690
       利润分配--未分配利润      42 210