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来源：法税先锋刘金涛 作者：刘金涛

时间：2024-05-20

摘要：如果通观《刑法》第205条规定，我们会发现其内在的逻辑是这样的，第一款规定：如果构成自然人犯罪，则判处人身罚和财产罚(罚金)。第二款规定：如果构成单位犯罪，则单位判处罚金，自然人仅判处人身罚，即双罚制。

　　近日，笔者接到一个微信好友咨询说，他所在公司前些年购买发票案发，公司实际控制人被判处有期徒刑，未判处罚金，公司未被提起刑事诉讼。现，在他担心公司会被税务机关以偷税给于行政处罚。总结来说，就是个人被判处虚开增值税专用发票罪后，企业是否还需要被行政处罚?

　　一、第205条规定内在逻辑

　　如果通观《刑法》第205条规定，我们会发现其内在的逻辑是这样的，第一款规定：如果构成自然人犯罪，则判处人身罚和财产罚(罚金)。第二款规定：如果构成单位犯罪，则单位判处罚金，自然人仅判处人身罚，即双罚制。

　　二、本案判决的内在逻辑

　　具体到本案中，有两点疑点：1、自然人为什么没被判处罚金?2、为什么没追究单位的刑事责任?对于第一个疑点，是法官遗漏了?经过一二审法院审理的案子，按常理不至于啊。

　　对于第二个疑点，是检察院认为不应或不能追究单位的刑事责任?根据判决后长时间检察院未起诉公司来看，应该是的。这就解释了第一个疑点。因为检察院不起诉公司，法院认为这个案件又属于单位犯罪，所以按205条第二款规定，不判处自然人罚金。具体依据可见《全国法院审理金融犯罪案件工作座谈会纪要》(法[2001]8号)相关规定。

　　三、税务局可处罚企业吗?

　　我们回到文章首段提出的问题上来，此时税务机关能否对企业进行行政处罚?如果能处罚，以《发票管理办法》第三十五条规定处罚最高50万元还是以《税收征收管理法》第六十三条规定处以偷税金额的50%至5倍呢?

　　笔者的观点：税务机关可以给于处罚，但需要按《发票管理办法》第三十五条规定最高处罚50万元，不能依据《税收征收管理法》第六十三条处罚。理由就是假设检察院起诉了该企业，依据《刑法》第205条第2款规定，法院一般最多会判处企业50万元罚金。现在因为检察院没起诉该企业，税务机关以《税收征收管理法》第六十三条规定，可能罚款金额远超50万元，因为六十三条以偷税金额为准，处以偷税金额的50%至5倍，计算下来，金额可能非常大。当然，你可能会说，罚金和罚款不能直接用金额大小来衡量，但从企业角度来看，金额大小事关生死啊。

　　其实，本案中，若检察院起诉了该企业，法院判处企业罚金。现在企业就没有上述担心了。所以，与法与理，检察院都应该起诉该企业，遗憾地是检察院没起诉……