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某纺机厂是生产纺机设备的专业生产厂家，2003年实现销售收入8500万元。2004年4月，当地税务局稽查局对该企业2003年度的增值税纳税情况进行了检查。在检查过程中，税务稽查人员发现该企业存在如下问题：
1.2003年1月12日，向广西某纺织机械经营机构发出商品238万元，企业的账务处理方法是：借记发出商品———发出广西某经营机构商品238万元，贷记库存商品238万元；2003年4月5日借记银行存款100万元，贷记发出商品———发出广西某机械经营机构商品100万元。
2.2003年3月16日，向山东省某纺织有限公司发出商品324万元，企业的账务处理方法是：借记分期收款发出商品324万元，贷记库存商品324万元；2003年9月16日，借记银行存款———收山东某纺织有限公司款117万元，贷记主营业务收入100万元，贷记应缴纳税金17万元。
3.2003年4月15日，收到河北省某纺织厂购货款200万元，企业进行了如下账务处理：借记银行存款200万元，贷记预收账款200万元。2003年5月15日公司将设备发出，未作账务处理，只在备查账中反映发出设备300万元；2003年7月15日对方将剩余货款汇来时，企业开出销售发票，并作了相应的账务处理：借记预收账款200万元，银行存款151万元，贷记主营业务收入300万元，应交税金———应交增值税（销项税额）51万元。
税务稽查人员在企业的有关销售合同和协议书中发现，企业所提供的书面协议对设备的技术性能要求、设备运输方法、设备安装责任等事项约定得比较具体，而对付款方式却没有明确。据此，稽查人员认为以上3笔业务都存在问题：
其一，虽然该企业向广西某纺织机械经营机构发出商品238万元是一笔代销业务，但是企业无法提供委托代销合同，则该业务就应该按直接销售业务来处理，即在货物发出的当天按销售额计算缴纳增值税。如果企业能够提供委托代销合同，则可以在对方将商品销售完毕并向该公司提供代销清单时，再行申报纳税。
其二，企业向山东省某纺织有限公司发出商品324万元，虽然是按照分期收款发出商品的销售方法进行销售的，但是由于该企业无法提供证明其分期收款销售商品的合同和协议书，就应按照直接销售方式，在货物发出时计算缴纳增值税。如果企业可以提供相关证明，则可以在合同约定的收款日期计算缴纳增值税。
其三，企业与河北省某纺织厂的业务是一笔预收货款销售业务，应在货物发出时申报缴纳增值税，而企业在货物发出时没有及时申报缴税，显然是错误的。
《增值税暂行条例》对增值税纳税义务发生时间的确定，是从销售实现的形式上来加以界定的，具体规定如下：
1.销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。根据结算方式不同，具体为：其一，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天；其二，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；其三，采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；其四，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；其五，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单的当天；其六，销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；其七，纳税人发生按规定视同销售货物行为的，为货物移送的当天。
2.进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
对以上规定进行分析可发现，税法所规定的销售额确认的时间与会计制度的规定存在着差异。企业会计制度要求销售收入实现需要四个条件同时具备：一是企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠计量。
从两方面的规定来看，会计制度对销售实现的规定是从会计核算主体利益的角度出发的，会计制度体现出实质重于形式的原则；而税收则是从保障国家税收出发的，税法更注重收入形式的规定，讲究证据的可操作性，只要相关手续符合税法要件的规定，就标志着纳税义务发生。
有鉴于此，企业就应该根据销售情况签订好相关的经济业务合同，其中尤其是当企业与对方发生委托代销业务、分期收款业务和赊销业务时，如果能够在相关业务合同中明确，就可以将有关纳税义务向后推延，从而实现经营效益最大化。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
