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　　出口企业退（免）税申报有着明确的时限要求，如果出口企业逾期申报或在规定的时限内不申报退（免）税，按照出口退（免）税不退则征的原则，即使所出口的货物符合国家政策，其涉及的出口货物也应当视同内销征收增值税和消费税。对此，出口企业申报退（免）税业务时，应当严格把握时限要求，尤其是关注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”4个申报退（免）税的关键时限。
　　“30天”
　　（一）出口货物退（免）税认定。根据国家税务总局《关于印发〈出口货物退（免）税管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕51号）的规定，出口企业按《对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，以及没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应分别在备案登记、代理出口协议签订之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。已办理出口货物退（免）税认定的出口企业，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。
　　否则，税务机关应按照《税收征管法》第六十条的规定予以处罚。需要注意的是，按照国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔2006〕102号）规定，出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退（免）税申报期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退（免）税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。
　　（二）外贸企业购进出口货物增值税专用发票认证。按照国家税务总局《关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64号）的规定，外贸企业购进出口货物开具的增值税专用发票，应在开票之日起30日内办理认证手续。特别是新成立的外贸出口企业，由于需用稽核信息申报办理退税，故应及时付款，取得出口货物的增值税专用发票，并在开票之日起30日内办理认证手续，货物报关离境之日起90日内办理退（免）税申报。
　　“60天”
　　按照国税发〔2006〕102号文件的规定，出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，必须在货物报关出口之日（以出口货物报关单《出口退税专用》上注明的出口日期为准）起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向税务机关申请开具《代理出口货物证明》，并及时转给委托出口企业用于申报退（免）税。如果因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市级以上税务机关核准后，可延期30天申请开具《代理出口货物证明》。否则，按照该文件第一条第四款的规定，出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
　　“90天”
　　（一）“90天”的时限要求之一出口企业应在货物报关出口之日起90天内，收齐出口货物退税所需的有关单证，使用出口退税申报系统生成电子数据，并打印出口货物各种退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准外，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报。同时，按照国税发〔2006〕102号文件第一条第二款规定，出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
　　出口企业90天的退（免）税申报期限只是一个总体要求，在具体操作中，生产企业与外贸企业还应注意具体政策差异。
　　1.生产企业“免、抵、退”税申报期限的具体规定
　　根据国家税务总局《关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知》（国税发〔2004〕113号）的规定，生产企业出口货物未在报关出口之日起90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期（每月1日~15日），税务机关可暂不按有关规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报的，税务机关应当视同内销货物予以征税。
　　例如，某生产性出口企业2009年3月13日报关出口一批货物，满90日，即为6月10日，则该企业最晚应于6月15日前申报“免、抵、退”税。如果该企业是3月20日报关出口，满90日，即为6月17日，到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期结束之日（6月15日），则该企业最晚应在次月即7月15日前申报“免、抵、退”税。
　　2.外贸企业“免、退”税申报期限的具体规定
　　根据国家税务总局《关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知》（国税函〔2007〕1150号）第一条的规定，外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。
　　例如，某外贸出口企业2009年3月11日出口一批货物，满90天，即为6月8日，则该企业最晚应在当月的第一个增值税纳税申报截止之日，即6月15日前申报出口退税。如果该企业3月25日出口该批货物，满90天，即为6月22日，则该企业最晚应在7月15日前申报出口退税。
　　（二）“90天”的时限要求之二
　　根据国税发〔2004〕64号第八条的规定，如果出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在根据该文件第三条规定的申报期限（即“90天”的时限要求之一）内，向税务机关提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。
　　（三）“90天”的时限要求之三
　　如果出口企业有下列情形之一的，自发生之日起2年内，在申报出口货物退（免）税时（即“90天”的时限要求之一）必须提供出口收汇核销单：
　　1.纳税信用等级评定为C级或D级；
　　2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；
　　3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；
　　4.办理出口退（免）税登记不满一年的；
　　5.有逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；
　　6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。
　　“210天”
　　根据国家税务总局《关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知》（国税发〔2008〕47号）的规定，对国税发〔2004〕64号文件第二条第二款所述需“90天”之内必须提供出口收汇核销单的6类企业以外的企业，还有增值税小规模纳税人和代理出口企业，须在货物报关出口之日起210天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。否则，按照国税发〔2004〕64号文件第二条第二款的规定，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。
　　以上4个重要时限基本概括了出口货物退（免）税申报业务上最重要的时限要求，出口企业一定要予以重视。只有在既符合基本退（免）税政策，又符合具体申报时限的基础上，出口企业才能真正享受到国家的出口退税优惠政策。  
   
    www.ctaxnews.com.cn 2009.04.13   王吉武，王文清，高俊峰