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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR> 在我国的社会经济生活中，税收筹划从萌芽到成长，还仅仅是近10多年的事情。从遮遮掩掩的消极避税到波澜壮阔的“阳光筹划”，税收筹划已然取得了长足的进步。税收筹划作为一项重要的纳税人权利，也已日益得到广泛的认同和重视，从而成为构建中的中国“阳光财政”体系的重要组成部分。<BR> 在现时的中国，之所以要提倡税收筹划事业，并不单纯在于技术上可以实现企业或个人规避税收负担的目标。“阳光筹划”的要义在于，经由税收筹划所唤醒的纳税人权利意识，以及由此所推动的税收征管水平与税制周延性设计的进一步完善。“阳光筹划”的发展将会对中国税收治理的法治化进程，产生相当深远的影响。<BR> 凸现纳税人权利主体地位<BR> 在现代政府治理的理念中，税收筹划体现了公共财政管理的公民主权，符合现代财政民主决策、民主理财的要求与趋势。在法治国家中，任何人都有权依据法律安排自己的事业，当然包括可以依法少缴税款（至少是不多缴）的权利。为了保证任何经济个体能够从这些安排中得到利益，政府当局不得强迫任何人多缴税。税收筹划凸现了现代法治社会所崇尚的税收法定主义的立法宗旨。<BR> 在现代税收理念中，税收课征源自社会成员的同意而非国家暴力的强制。通过税收筹划实现纳税人税收负担的合理减轻，无疑体现了现代政府公共治理中的公民主权与“非赞同毋纳税”的现代税收原则。同时，在税收筹划过程中，税收征纳双方的互动影响与彼此制约，也体现了“在任何运行状况良好的社会秩序中，财政权力必须受到遏制”的税收立宪思想。<BR> 长期以来，我们在描述税收管理征纳双方的权利与义务的时候，往往更多地强调公民的纳税义务，而忽略了作为纳税人重要权利之一的税收筹划权。税收筹划体现了纳税一方从维护自身权益出发，通过纳税人群体的集体博弈，对税收政策作出的理性反应。这与偷税、骗税等非理性行为相比，其交易成本要低得多。在我国经济转型的特殊历史时期，适时发展税收筹划，既有助于体现现代税收管理中的公民主权思想，又有助于推进中国公共财政体系的构建。<BR> 提升纳税人税收遵从水平<BR> 纳税人降低自身的税收负担有多种方法，除了税收筹划外，偷税、骗税、抗税等都可以实现降低税收负担的目的。税收筹划的基础在于“遵守税收法律法规”。在市场的法律体系不够健全，或执法体系不够严格的情况下，纳税人就容易产生通过非法手段牟取经济利益的偏好。<BR> 比如，如果税务机关查处的税务违法案件只占全部税务违法案件的一小部分，那么纳税人就会心存侥幸；如果税务机关对所查处的税务违法案件的处罚力度不够，那么纳税人违法的机会成本也将被大大降低，这可能会刺激更多的纳税人违反税法。因而，只有当税收制度比较完善、税收征管也比较严格的时候，纳税人才会自觉地充分尊重税法的权威，寻求在不违反税收法律法规的前提下降低自身税收负担的途径———税收筹划。<BR> 税收筹划收益的不断扩大，促使纳税人通过正当途径寻求税负降低，从而减少偷骗税的诱因，客观上有助于提升纳税人行为的遵从水平。近年来，通过社会各界对税收筹划的广泛宣传和加大对偷骗税行为的打击力度，使得广大纳税人逐渐认识到，偷骗税行为虽然可能暂时取得税收负担的减轻，但终将受到严厉的惩处，而只有税收筹划才是真正的“阳光下的筹划”，既符合国家立法精神与法律规定，又可以实现税收负担的降低。<BR> 促进现行税制改进与完善<BR> 在税收筹划过程中，通过征纳双方及利益相关者的多方动态博弈，有助于推动整体税制结构的不断优化。当前我国的税制结构总体上处于经济转型期的过渡阶段，按照税制优化理论，不断调整税制结构，最终构建起符合市场经济和公共财政要求的最优税制体系，无疑是各级税务部门面临的共同使命。<BR> 然而，在税务管理工作中，涉及的当事人远不仅仅是税务部门自身。政府税收活动是由征纳双方构成的，在发达的市场经济国家中，还包括各类涉税中介机构（如税务师事务所、会计师事务所等）。税收征纳双方及利益相关者有关税收问题的目标函数并非完全一致的，政府与其他各经济行为主体之间的利益往往存在着不一致性。这种不一致性使得征纳双方之间，易于形成某种博弈关系，而税收征纳双方进行博弈的主要手段就是税收筹划。<BR> 如果我们单纯从静态的角度考察，就一次税收筹划行为而言，似乎仅仅是征收方的税收收入数量有所减少。但从长期动态的角度分析，征纳双方通过税收筹划进行的博弈机制大体是：征税方首先选择并公布税收政策目标及具体政策→以纳税人为代表的其他利益主体，通过税收筹划作出反应与对策→征税方发现目标存在偏差，或政策存在缺陷，而及时调整→其他筹划主体继续作出预期与反应→征税方继续调整政策……<BR> 这种博弈过程具有典型的动态博弈特点，从而使得政府在制定税收政策时，能够充分考虑纳税人及利益相关者从自身利益最大化出发，而可能作出的税收筹划反应。当这种博弈过程往复进行多次，最终基本实现长期动态均衡之后，我国税制结构的优化程度必将得到很大的提高。因此，阳光筹划的推进，可以有效地推动税收法治化的进程。<BR> 作者：天津财经大学财政系副主任 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
