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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR> 近年来，随着国家鼓励林业开发尤其是支持以竹代木政策的出台，竹木加工企业也因地制宜得以较快发展，成为部分山区县（市）的重要财源。在1994年税改之初，《增值税暂行条例》即规定农业生产者销售自产农业产品免缴增值税，同时对购进免税农业产品准予按照买价（含农业特产税）依10%的扣除率抵扣进项税额；《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税〔2002〕12号）又规定从2002年1月1日起，免税农产品的扣除率由10%提高到13%。而《国家税务总局关于农户手工编织的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值税问题的批复》（国税函〔2005〕56号）规定：“对于农民个人按照竹器企业提供样品规格，自产或购买竹、芒、藤、木条等，再通过手工简单编织成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，属于自产农业初级产品，应当免征销售环节增值税。收购坯具的竹器企业可以凭开具的农产品收购凭证计算进项税额抵扣。”国税函〔2005〕56号）则将农民个人按照竹器企业提供样品规格，自产或购买竹、芒、藤、木条等，经过手工简单编织成竹制或混合坯具的认定为初级农业产品，免缴增值税且收购企业可开具收购凭证计抵进项税额。可见，国家税收政策对农业初级产品是相当倾斜的，这项税收优惠在鼓励对农业产品加以初级加工提高附加值方面具有重要意义。对于收购经过初级加工农产品的企业来说，更是一个利好消息。<BR> 根据此政策我们就可以进行相关的筹划了。例如，某竹器加工企业属一般纳税人。该企业主要生产竹制模板等，以收购原竹加工成篾条，人工编织成网格状、席状坯具加以胶压成产品。该企业从原材料收购至加工成竹制坯具，可有以下三个方案选择，相关的材料成本及税金比较如下。<BR> 方案一：企业收购原竹，自行加工成竹制坯具。假设企业收购原竹一批，买价为68000元；运费支出2600元；经过截条、剖篾、编织等三道工序，支付车间工人工资7800元；电费支出1200元；原材料正常损耗率为5%。则：<BR> 企业入库可用原料（坯具）成本=（68000－68000×13%）+（2600－2600×7%）+7800+（1200－1200÷1.17×17%）=70403.64（元）；企业当期进项税金=68000×13%+2600×7%+1200÷1.17×17%=9196.36（元）。<BR> 方案二：企业收购原竹，委托加工可用坯具。如果企业没有自行加工能力，则可将收购的原竹委托给农户或者其他企业（一般为小规模纳税人）代为加工成竹制坯具。按上例资料，假设企业按支付给工人的工资加电费支出总额支付委托加工费计9000元，由于收受方为农户或小规模纳税人，只能取得税务机关代开的专用发票。<BR> 企业入库原材料成本=（68000－68000×13%）+（2600－2600×7%）+（9000－9000÷1.06×6%）=70068.57（元）；企业当期进项税金=68000×13%+2600×7%+（9000÷1.06×6%）=9531.43（元）。<BR> 方案三：“公司加农户”：企业向农户发放样品规格，直接收购农民个人加工成的坯具。假设企业按收购买价、工人工资、电费支出三项总额支付坯具价款计77000元；运费支出仍为2600元。<BR> 企业入库原材料成本=（77000－77000×13%）+（2600－2600×7%）=69408（元）；企业当期进项税金=77000×13%+2600×7%=10192（元）。<BR> 由上述三个方案的资料可见，在原料（坯具）成本方面：方案一＞方案二>方案三；而在当期可抵扣的进项税金方面：方案一<方案二<方案三。三个方案的优劣好坏不用作深入的分析，即可清晰判定。方案三在成本最低的同时，可计抵的进项税金最多，与方案一比较，节约成本率为1.5%；节税率为10.8%。这主要是因为采用方案三时企业直接收购的坯具中已含有农民个人初加工的增值额（人工费、电费等），并按含税价和13%的抵扣率计算进项税金；而方案二由于一般纳税人受17%税率限制，一般不会接受上例中的受托加工业务，企业支付的委托加工费只能取得代开专用发票，加工费用按6%的征收率计算进项税金，因此计算结果次之；方案一中由于企业自行生产加工，因而人工费用构成增值税课征对象———增值额，所以方案一的进项税金是最小的，而成本自然就最高了。<BR> 因此，在相同金额的支出情形下（含税），竹器加工企业不妨充分利用国税函〔2005〕56号文件的优惠政策，将企业原料初级加工以发放样品规格形式，分散给农民个人加工，然后直接收购可用坯具，开具收购凭证，据以计算抵扣进项税金。这也就是一种“公司加农户”的模式。这一方案在成本最低、应纳税额最少的同时，还可以减少企业直接收购农业产品的数量，降低收购费用、运输费用、正常损耗等。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
