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来源：小陈税务 作者：小陈税务

时间：2026-04-24

摘要：纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。



　　历史回顾

　　《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)：

       第四十五条第(二)项纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　财税〔2017〕58号：

       自2017年7月1日起，取消了“提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”，但是增加了“提供建筑服务取得预收账款需要预缴增值税”的规定。

　　二《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

　　三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

　　按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

　　适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

　　增值税法规定

　　财政部 税务总局公告2026年第13号第四条第(二)项规定，纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。

　　《中华人民共和国增值税法实施条例》第四十五条下列情形应当按规定预缴税款：

　　(一)跨地级行政区(直辖市下辖县区)提供建筑服务；

　　(二)采取预收款方式提供建筑服务；

　　另，财政部 税务总局公告2026年第14号：第七条 纳税人采取预收款方式提供建筑服务， 除本条第二款规定外，向机构所在地主管税务机关预缴增值税。

　　纳税人跨地区提供建筑服务收取预收款的，向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税， 纳税义务发生后不再预缴增值税。

　　思考

　　如果“提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”，还要规定“提供建筑服务取得预收账款需要预缴增值税”的规定。

　　仅仅是思考!