ywb

  

作者:王庆
2015-09-22
来源:中国税务报

　　在各大城市繁华的交通要道上，经常有一些人穿梭于车流之间，一遇到红灯，就熟练的向驾乘人员送上标明有代开办公用品发票内容的小卡片，堪称是街头一景。这还仅仅是冰山一角，虚开办公用品发票，还有问题更加严重的去处。据报道，在某上市企业的商场内：“对外销售商品和购物卡时可以任意变更品名开具正式的商业发票，不管你购买的是一条内裤，还是一件皮草，甚至是床上用品，都可以视消费者需要开成办公用品、文具、劳保用品等发票品名。”而在一些小型的文具用品商店，更是几乎到了肆无忌惮的程度。
　　对收受虚开票的一方而言，这些被虚开的发票后不仅冲抵了国家税款，还提供了恶意报销途径，同时也为行贿受贿的腐败行为提供了温床。
　　根据《中华人民共和国发票管理办法》中华人民共和国国务院令第587号文（以下简称587号令）第二十二条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
　　任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
　　（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

　　（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

　　（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”

　　虽然文件规定的十分明确，但商业企业虚开办公用品发票现象一直未得到有效遏制。 一般情况下，虚开企业需要有“变形票”或前期利用偷税等违法行为带来销项富余，否则进销项金额差将无法弥补。但即使是进销项能做到大致平衡，虚开发票企业要想完全掩盖虚开商品的品名、数量间的不匹配还是有一定难度的。对于采用查账征收的企业，在进行涉税检查时，必须要有针对性的进行准备，以发现其中的蛛丝马迹。

    虚开办公用品发票的几种模式
　　1、购货人要求将虚开的发票直接开给与购货业务无关的其他人或单位
　　交易是真实发生的，购货人要求发票抬头开给未参与实际交易的其他公司，货物流向和发票流向明显不同。即“要货不要票，要票不要货”， 货物品名与实际货物不符的情况也有发现。

　　2、购货人要求将虚开的发票开给自己
　　交易是真实发生的，但购货人要求将购买的其他商品的品名开具成办公用品，以方便报销。具体有以下几种类型：
　　（1）要求商场将礼品册或礼品卡开具成办公用品。
　　（2）要求商场将直接提货的礼品的品名开具成办公用品。
　　（3）将私人消费开具成办公用品。
　　（4）将与生产经营业务无关的其他商品开具成办公用品。
　　3、“中介”介绍虚开
　　部分专业的“办公用品中介”，掌握有购货需求但不需要发票的单位信息，以及需要发票但不购货的企业信息，以需要发票的企业名义购货，货交给实际购货企业，却将发票开给要票的企业，并从中抽取“中介费”牟利。
　　4、商场直接向外界销售“富余”的进项。
　　部分有办公用品销售业务的商场或商店，因为“进大于销”（实际情况可能是前期有收入被隐瞒），直接以有偿形式开具办公用品发票。
    对涉嫌虚开的销货方，有以下的经验可供参考

　　1、从企业内控机制入手，进行严谨的测试
　　（1）了解企业经营模式，核实内部控制是否真实、有效。尤其是与实际各业务环节的操作进行比对，看有无差异。

　　（2）核对企业的商品进货验收记录、损毁失窃清单、销售出库记录、柜台及库房盘存记录。

　　（3）抽取部分品种进行穿行测试，验证企业有无通过ERP软件，在业务和财务系统间进行非法的品种过滤或金额折算。核对业务和财务系统的各项汇总数和余额有无差异。

　　2、实际检查中要善于总结经验、规律。
　　（1）实际各类涉税检查中，要重点抽查在节假日前后一段时间内开具的大金额办公用品发票，尤其是春节、中秋等中国传统节日期间发生的大金额办公用品销售，遏止虚开现象抬头。

　　（2）将全部进项和销项发票的品名利用计算机软件进行比对，看是否出现无对应方，是否有发生额、余额不符的。

　　（3）核对全部货物的进销项、ERP系统的发生数、汇总数、期末余额，且分类求和，进行集合对比分析；按商品进出的毛利排序编表，重点审核零毛利、负毛利的品种。

　　（4）对出现进项大于销项的月度，重点核对有无集中突击开票现象。

　　（5）办公用品的销售一般有批次多，单笔金额不高的特点。付款形式也多以是直接付款或票据转让为主，不同于工业企业的上下游供应链多有固定的关联关系，办公用品的销售中少有三方抵债，对于付款渠道和销售渠道可进行比对，发现有不同的再加以仔细甄别。

    对有接受虚开票的购货方或收票方，以下经验可供参考
　　1、核对企业的办公用品的进货、领用记录，资产核对记录，核对剩余数量和金额是否能否账实相符。

　　2、对符合固定资产定义的办公用品，核对其是否真实存在。

　　3、重点抽查在节假日前后一段时间内购进的大金额办公用品发票，尤其是春节、中秋等中国传统节日期间采购的大金额办公用品。对无清单的增值税普通发票涉及的多品种、大金额商品，一定要严格逐笔核对。

　　4、核对企业各年的办公用品采购金额是否有大起大落，与收入、成本变动数明显不符的现象。

　　5、对报销了较大金额办公用品的采购人进行约谈，核实其采购计划的拟定、批准过程，以及货物的去向。

　　6、抽取部分较大金额的办公用品发票，利用增值税发票系统和查询窗口进行查验。利用办公用品一般就近采购的特点，对有疑问的发票可要求销售方帮助协查核对，必要时提请销售方主管税务机关共同参与。

    对虚开办公用品发票行为的宏观治理
　　在增值税发票系统升级版启用后，在理论上虚开办公用品发票现象应该有所好转，实际上因为各种原因，虚开办公用品发票依然有一定的活动空间。

　　依靠税务机关的软硬件升级，提高征管、稽查、评估的业务水平是一方面，另一方面，还需要完善相应税收法律的立法，加强税法宣传，并加大处罚力度。通过营改增完善增值税链条，协同纪检、监察、公安、司法等机关一起，形成全社会齐抓共管的氛围，对达到违法犯罪的要坚决移送司法机关进行查处。对有虚开现象的小微企业，也要坚决予以惩处，从而遏制虚开办公用品发票现象。