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来源:中国税网 作者:曲绍楠 日期:2010-12-22


　　本网讯　近日，为切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量，充分发挥注册会计师行业在保护公众利益，促进资本市场健康发展等方面的重要作用，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师协会关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知》（会协[2010]106号），就做好上市公司2010年度财务报表审计工作作出明确。

　　通知要求，注册会计师要密切联系当前整体经济形势和国际金融危机对被审计单位可能造成的影响，保持应有的职业怀疑态度，合理运用专业判断，有效应对面临的下列重大风险领域：金融工具的分类、确认和计量。重点关注：金融资产的分类、确认和计量；金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响等。资产减值情况。重点关注：存货、金融资产、长期股权投资、无形资产、商誉等资产的减值确认；ST公司的资产减值计提等。反向购买交易的处理。重点关注：实际收购方与被收购方的识别；相关资产负债公允价值确定的合理性。递延所得税资产的确认。重点关注：公司确定的未来期间用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有无确凿可靠的证据支持，公司是否存在因业绩需要等原因高估递延所得税资产的情形。关联方关系及重大关联方交易。重点关注：关联方交易是否有合理的商业理由；关联方交易价格的公允性；关联方交易对公司经营成果的影响等。会计估计及其变更。重点关注：管理层实施会计估计的程序、方法和过程；特定环境下会计估计的合理性等。收入的确认与计量。重点关注：收入的确认条件；收入的跨期确认；复杂交易事项及异常交易事项的收入确认与计量；特殊销售业务的收入确认与计量等。重大或有事项。重点关注：未决诉讼、债务担保、重组义务等存在的风险以及发生损失的可能性。政府补助项目的会计处理。重点关注：政府补助与政府资本性投入的区分；政府补助与资产相关还是与收益相关；补助金额和确认时点的确定。其他。比如：投资性房地产的转换和投资性房地产公允价值的计量；股份支付的确认与计量；公司合并、重大债务重组；研究开发费用的确认和计量；石油天然气、金融等特殊行业的特殊业务处理。

　　要审慎应对疑难特殊事项。创业板公司审计。重点关注：刚上市业绩就发生重大变化的公司；外部环境（尤其是经济、技术、市场环境）变化对公司经营的现实与潜在影响等。持续经营审计。能否合理判定被审计单位的持续经营状况，直接决定审计工作的质量与成败。持续经营审计的关键在于，对于管理层的持续经营能力评估，注册会计师应当作出自己独立的专业判断。重点关注：管理层的评估是否涵盖了注册会计师在审计过程中了解到的全部相关信息等。生产成本审计。就注册会计师审计而言，企业的生产成本（尤其是产成品成本）测试十分重要。在进行生产成本审计时，注册会计师应当重点关注：被审计单位的生产流程和技术特点；成本核算方法的合理性与一致性等；生产费用的归集，以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配等。现金流量审计。重点关注：现金流量表的整体合理性；现金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性等。其他。比如，企业薪酬考核压力可能导致的审计风险，以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等。

　　要做好年报审计业务信息报备。会计师事务所应按照财政会计行业管理系统的业务报备要求，指定专人做好上市公司2010年度财务报表审计业务报备工作，确保报备信息真实、准确、完整。上市公司变更年报审计机构的，前后任会计师事务所均应当在变更发生之日起5个工作日内，以变更报告的形式，将相关情况报备我会和所在地省级协会。中国注册会计师协会将严格按照《中国注册会计师协会年报审计监管工作规程》的要求，逐日跟踪上市公司2010年度财务报表审计情况，密切关注年报审计中出现的“炒鱿鱼、接下家”现象，并对恶意“接下家”行为实施重点监控。对年报监管过程中发现的未严格遵循准则的会计师事务所和注册会计师，中国注册会计师协会将在执业质量检查中予以重点关注。

　　附：关于××公司变更2010年度年报审计机构的报告

　　中国注册会计师协会：

　　按照中注协《关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知》（会协[2010]号文）的有关要求，现将××公司变更2010年度年报审计机构的有关情况报告如下：

　　一、变更年报审计机构的上市公司名称、代码及其前后任事务所

　　1．上市公司名称：

　　2．上市公司代码：

　　3．前任会计师事务所：

　　4．后任会计师事务所：

　　二、变更年报审计机构的日期与原因

　　1．变更事务所的日期：

　　2．变更事务所的原因：

　　三、前后任事务所之间的沟通情况

××会计师事务所

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　××年×月×日