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　　问题
　　华达公司是位于深圳特区的有出口经营权的中外合资生产企业，成立于2005年，属于增值税一般纳税人，2006年开始获利，并执行新《企业会计准则》，按旧税法规定适用15%的企业所得税税率，享受“两免三减半”的政策。2009年1月~12月，华达公司自行核算的产品销售收入为8000万元，营业外收入为1.54万元，扣除的成本、费用、税金共计7841万元，投资收益为-10万元，实现会计利润150.54万元。2009年12月31日，华达公司聘请会计师事务所审核账务，发现自行核算中存在以下问题：1.公司2009年10月购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额为85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%。
　　2.公司2007年购入的小轿车，固定资产账面含税价30万元，已提折旧1万元，计提资产减值准备3万元。2009年将其转让，转让价28.08万元（该公司2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣试点范围）。
　　3.投资收益-10万元，包括用权益法核算对境内A居民企业的投资收益80万元（当年A企业没有分红）；用权益法核算对境内B居民企业的投资损失为30万元；设在甲国的经营机构亏损60万元。
　　4.公司在2009年11月接受了一台不需要安装的设备并于当月投入使用，对方开具了增值税专用发票，注明价款20万元，增值税3.4万元。公司将该项受赠资产价税合计金额计入了“资本公积”（该设备净残值规定为10%，使用寿命为10年，增值税发票已通过认证）。
　　5.管理费用中包括支付给总机构的管理费10万元、支付给境外保险机构的保险费10万元、支付给关联企业的赞助费20万元、业务招待费50万元。
　　6.销售费用中列支广告费800万元、业务宣传费100万元，以前年度尚未扣除的广告费、业务宣传费共计20万元。
　　7.2009年12月，公司购买环境保护专用设备一台，取得专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元。增值税发票已认证抵扣。该设备符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》。
　　要求：根据以上资料，回答以下问题（金额单位为万元，不考虑城建税及教育费附加）：
　　1.计算10月应纳增值税额；
　　2.计算转让小轿车应纳的增值税；
　　3.计算转让小轿车应调整的应纳税所得额；
　　4.计算该企业投资收益应调整的应纳税所得额；
　　5.计算受赠资产应调整的应纳税所得额；
　　6.计算管理费用的纳税调整金额；
　　7.计算销售费用的纳税调整金额；
　　8.计算2009年应纳税所得额；
　　9.计算2009年实际应纳所得税额。
　　解答
　　1.10月应纳增值税额9万元。
　　（1）10月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝2400×（17%－15%）＝48（万元），作进项税额转出处理。
　　（2）计算应纳税额本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝51－（85＋5－48）＝9（万元）。
　　2.根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）的有关规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。转让小轿车应纳的增值税＝28.08÷（1＋4%）×4%÷2＝0.54（万元）。
　　3.转让小轿车应调减的应纳税所得额为3万元。
　　税法上对财产损失实行据实扣除的原则。会计上计提减值准备时税法上应作纳税调增处理，反之，会计上转回减值准备时税法上应作纳税调减。所以，转让小轿车应调减的应纳税所得额为3万元。
　　4.该企业投资收益的纳税调增金额为10万元。
　　（1）对境内居民企业A用权益法核算的投资收益80万元，不并入应纳税所得额；
　　（2）税法上不认可权益法下的投资损失，对境内B居民企业的投资损失30万元不得在税前扣除，应纳税调增30万元；
　　（3）境外投资机构的亏损不得抵减境内机构的赢利，甲国经营机构亏损60万元不得在税前扣除，应纳税调增60万元。
　　5.受赠设备应调增的应纳税所得额＝23.4－1.35＝22.05（万元）。
　　（1）根据新会计准则规定，接受捐赠的价税合计金额应计入“营业外收入”，并非“资本公积”；《企业所得税法》第六条规定，受赠收入作为企业的收入总额。此处属于会计差错，会计与税法处理一致。则企业受赠时应调增的会计利润及应纳税所得额为23.4万元。
　　（2）该设备2009年购进，可以抵扣进项税额，计入固定资产的金额应为20万元。当年应提取的折旧＝20×（1－10%）÷10÷12×9＝1.35（万元）。
　　6.管理费用应调增的应纳税所得额为60万元。
　　支付给总机构的管理费10万元、支付给境外保险机构的保险费10万元、支付给关联企业的赞助费20万元都不允许税前扣除。
　　业务招待费的限额基数为《企业所得税年度纳税申报表》主表第一行（营业收入）8000万元。
　　业务招待费扣除限额＝8000×0.5%＝40（万元），业务招待费扣除标准＝50×60%＝30（万元）
　　可扣除的业务招待费应为30万元，招待费超支20万元。
　　注：固定资产转让收入和受赠收入，属于营业外收入，不作为费用扣除的基数。
　　7.销售费用纳税调减额为20万元。
　　广告费和业务宣传费扣除限额＝8000×15%＝1200（万元），实际发生了900万元，由于广告费和业务宣传费超支金额可以无限期向后结转扣除，2009年可以扣除以前年度尚未扣除的金额为20万元，则2009年可以扣除的广告费和业务宣传费＝900＋20＝920（万元）。至此，广告费及业务宣传费累计结转以后年度的扣除额为0。
　　需要注意的是，业务招待费财税差异属于永久性差异，广告费和业务宣传费财税差异属于暂时性差异，可以无限期向后结转扣除。
　　8.2009年应纳税所得额＝150.54（会计利润）－3（固定资产减值准备）＋10（投资收益）＋22.05（受赠设备）＋60（管理费用）－20（销售费用）＝219.59（万元）。
　　9.（1）根据国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。企业本年应执行20%的税率，并继续执行“两免三减半”的政策。应纳所得税额＝219.59×20%×50%＝21.96（万元）。
　　（2）企业自2008年1月l日起，购置并实际使用列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。购买环保专用设备可以抵扣的税额＝（50＋8.5）×10%＝5.85（万元）。
　　（3）该企业2009年实际应纳所得税额＝21.96－5.85＝16.11（万元）。  








    www.ctaxnews.com.cn 2009.08.24   秦文娇，杜文华