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来源：税 屋 作者：刘宏伟 人气：3628 时间：2025-01-20


摘要：行政机关就罚没物品取得的罚没收入不交增值税。所以一般情况下执罚部门拍卖或变卖罚没物品是不交增值税的。但是若执罚部门罚没物品后拍卖或变卖收入未上缴国库，或未交由同级财政部门统一管理而留下自用，则不符合财税字[1995]69号文的规定，执罚部门即应交增值税。


　　田野在其公众号《新田野财税》中有一个四川学员质疑其观点：政府罚款3亿，企业没钱支付，便以房产抵罚款，田野认为不应交税，该学员认为应交。田野进一步举例：纳税人欠税，税务机关查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款，纳税人以物抵税的行为也不交税。

　　本文认为田野老师大错特错了。

　　先看三个案例，以是否应交增值税论证行为是否是应税行为：

　　1、A公司私自印制发票，税务机关根据《发票管理办法》没收印制发票的设备，拍卖或申请法院拍卖，A公司是否应交增值税?

　　2、B公司欠税100万，税务机关拍卖或申请法院拍卖B公司设备，以拍卖款抵缴欠税。 B公司是否应交增值税?

　　3、C公司欠D公司100万，D公司申请法院拍卖C公司设备，以拍卖款偿债，C公司是否应交增值税?

　　答案是：A公司不应交增值税,B、C公司应交增值税，分析如下：

　　《增值税暂行条例》第一条规定：

　　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。结合《增值税暂行条例》其他规定，增值税纳税义务发生应具备四个条件：(1)在境内，(2)发生应税行为，(3)有偿，(4)不是自我服务。

　　案例1中税务机关根据《发票管理办法》没收A公司案涉设备的行为是行政处罚行为，自罚没行为生效时，该设备所有权即归国家所有，罚没行为生效时罚没物品所有权已变更这一点是与案例2、3的重要区别。罚没行为对A公司是行政处罚，当然不是应税行为，其后因设备所有权已不属于A,拍卖行为也与A无关。所以A公司就该行为而言不是增值税纳税义务人。

　　税务机关是否应交增值税?根据《罚没财物管理办法》(财税[2020]54号)的规定：

　　执罚部门应拍卖或变卖罚没物品并上缴国库，纳入一般公共预算管理，罚没收入属于政府非税收入;或者将罚没物品交由同级财政部门统一管理。