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55、国税函发[1997]207号相关规定是否有效？

问：《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业转让股权所得税处理问题的通知》（国税函发〔1997〕207号）中有关“外商投资企业将其持有的中国境内、境外企业的股权，转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100％股权关系的公司，包括转让给具有上述股权关系的境内投资公司的，可按股权成本价转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税”的规定，现在是否继续有效？

答：该文件目前已全文失效。针对问题中所涉及的与国税函发〔1997〕207号文件类似的免税规定，目前可参考《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）中，针对企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购的交易行为特殊性重组的相关规定进行操作。详见该文件第六条第二项以及有关特殊性重组条件的第五条、第七条相关规定。

新税法实施以后，非居民企业股权转让目前应按照《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）规定进行操作。该文件第九条规定，非居民企业取得股权转让所得，符合财税〔2009〕59号文件规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，应向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合特殊性重组规定的条件，并经省级税务机关核准。因此，企业如发生符合财税〔2009〕59号文件规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，可提请备案审核按照特殊性重组进行税务处理。

国家税务总局纳税服务司   2011年04月11日

56、福利企业集体资本金如何处理？

问题内容：

福利企业将原从减免税金中计提的列入集体资本金的款项，2007年从“实收资本——集体金” 调为“应付福利费”，2008年又从应付福利费科目调为盈余公积，是否应调增交纳企业所得税？

回复意见：

集体企业资本金是福利企业发展中形成的一个历史问题，按照原有税收政策规定，国家对福利企业的税收减免计入集体资本金，而且原福利企业政策也主要限于集体企业。

“实收资本——集体金” 调为“应付福利费”实际上是企业减资行为，应经工商行政部门确认，由于实收资本和应付福利费都是企业当年损益之外的事项，这一调账过程不涉及所得税问题。2008年后，企业又从“应付福利费”科目调为盈余公积，如果该笔“应付福利费”与此前调账数额一致，实际上也不涉及所得税问题。

在此提醒纳税人注意，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第四条规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。国税函[2009]98号文件所称职工福利费已经在以前年度应纳税所得额中扣除，所以需要调整，您来信反映的情况，属于企业会计处理不规范造成的，职工福利费并未在税前扣除，所以不需调整。

国家税务总局2011/04/06

57、民办非营利医院如何进行免税处理？

问题内容：

2008年之前，民办非营利医院免税是依据财税[2000]42号文，新的《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》从2008年1月1日实施后，当地税务部门说财税[2000]42号文关于所得税减免优惠便自动废止，合资格的民办非营利医院都要纳所得税。问题1、财税[2000]42号文有关税收优惠（除营业税外）现在是否有效？问题2、符合条件的民办非营利医院（指符合条件的医疗收入）是否免所得税，依据是什么？问题3、医院在税法上分营利和非营利性质，全国的公立医院（非营利）减免税是依据什么法规或文件（当地地税部门说《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及财税[2009]122号文都没有明确规定非营利医院免征所得税）问题4、新的《中华人民共和国营业税暂行条例》是从2008年11月10号颁报，2009年1月1日实施的，国家财政部国家税务总局在2009年5月18日专门发文：财税[2009]61号通知中二：部分废止或失效的文件的第9点：财税[2009]42号有关营利税的规定，而财税[2000]42号有关所得税规定在《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》从2008年1月1日实施至今，都没有发什么文件废止或失效，为什么有不同处理方法？是否从另一个侧面说财税[2009]42号仍然有效？问题5、现在全国各地对民办非营利医院在所得税征收政策不统一：有的征，有的免，为什么税务总局没有统一的规定？

回复意见：

根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第五条规定，除《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号），《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发[2007]40号）及本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。原《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税[2000]42号）未列入继续有效的税收政策范围。

根据《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税[2000]42号）规定，医疗机构需要书面向卫生行政主管部门申明其性质，按《医疗机构管理条例》进行设置审批和登记注册，并由接受其登记注册的卫生行政部门核定，在执业登记中注明“非营利性医疗机构”和“营利性医疗机构”。上述医疗机构具体包括：各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心等。从以上可以看出，非营利医院实际上主要是公立医院，实践中“非营利性医疗机构”的认定存在不够规范的问题。

实行新企业所得税法后，根据《企业所得税法》第二十六条、《企业所得税法实施条例》第八十四条、第八十五条、《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）、《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）等规定，非营利组织的下列收入为免税收入：一是接受其他单位或者个人捐赠的收入；二是除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；三是按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；四是不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；五是财政部、国家税务总局规定的其他收入。民办非营利医院经有关部门认定为非营利组织后，可以按以上规定享受非营利组织的有关税收政策。

国家税务总局2011/04/07

58、高尔夫球场资产怎样计算折旧？

问题内容：

高尔夫球场的各项资产，包括果岭，树木，俱乐部等等应该怎样折旧？由于没有查到税法中的相关规定，请问，实际中是如何操作的？另外各地的规定是否相同？

回复意见：

对于高尔夫球场的果岭，树木等资产折旧问题，企业会计准则和现行企业所得税政策均未详细规定。

根据《企业所得税法实施条例》第六十二条规定，生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。高尔夫球场的果岭，树木等资产属于高尔夫球场开展经营活动的必要条件和主要资产，服务于“提供高尔夫劳务”，是一项长期资产，该资产初期投入较大，后期主要是维护费用，可以视为生产性生物资产。

按照《企业所得税法实施条例》第六十三条、六十四条等规定，高尔夫球场的果岭，树木等资产，应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。最低折旧年限为10年。

国家税务总局2011/04/08

59、注册资本金未到位如何处理？

问题内容：

国税函[2009]312号文件中的计算公式“计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。” 企业在2008年12月19日注资，按章程及公司法规定两年内全部注册资本金到位即2010年12月19日。而截止到2010年12月19日仍有部分注册资本金没有到。那么对借款利息不允许扣除的期间如何把握？

第1种理解：2010年不允许企业所得税扣除的利息是从2010年12月20日至2010年12月31日此10天的借款利息×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额（假设该10天的借款余额无变化）。如果2011年6月30日全部到位，则（此半年期的借款利息×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额）不得抵扣。

第2种理解：2010年12月19日未到位，则按照文件的内容中“计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期”2010年全年的贷款利息都按公式计算不允许抵扣额，并追溯2009年全年的贷款利息按公式计算不允许抵扣额，如果2011年6月30日到期，那2011年全年的贷款利息按公式计算不允许抵扣额。请问以上两种理解哪个正确？

回复意见：

根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：

企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额；

企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

综上，您的第一种理解是正确的。

国家税务总局2011/04/11

60、如何确定金融机构同类、同期贷款利率标准？

问题内容：

《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第八条第一款规定：利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除。《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》（国税函[2003]1114号）规定：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。而中国人民银行决定从2004年10月29日起金融机构（不含城乡信用社）的贷款利率原则上不再设定上限，贷款利率下浮幅度不变，贷款利率下限仍为基准利率的0.9倍。对金融竞争环境尚不完善的城乡信用社贷款利率仍实行上限管理，最高上浮系数为贷款基准利率的2.3倍，贷款利率下浮幅度不变。那么企业在具体把握上浮利率产生的利息支出是否可以扣除的时候可否按城乡信用社的最高上浮系数（贷款基准利率的2.3倍）以内的据实扣除？信托公司也属于金融机构，那么向信托公司的贷款如果有相关证明，是不是利息均可在税前据实扣除？

回复意见：

根据《中国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知》（银发［2004］251号）规定：（一）金融机构（城乡信用社除外）贷款利率不再设定上限。商业银行贷款和政策性银行按商业化管理的贷款，其利率不再实行上限管理，贷款利率下浮幅度不变。城市信用社和农村信用社贷款利率仍实行上限管理，最大上浮系数为贷款基准利率的2-3倍，贷款利率下浮幅度不变；（二）建立人民币存款利率下浮制度。金融机构以人民银行规定的人民币存款基准利率为上限，实行存款利率下浮制度。即人民币存款利率下限为0，上限为各档次存款基准利率。金融机构可根据其自身经营状况，自主确定实行存款利率下浮的具体水平和时机，并报人民银行备案。因此，贷款利率上浮、下浮已经成为一个合法制度。

在税收实践中需要厘清一个概念：土地增值税与企业所得税对利息费用扣除有不同政策规定，两者不存在直接关系，纳税人分别按相应规定进行税收处理。

根据《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；也就是说，只要该金融机构经过人民银行、银监会认定为合法金融机构，企业向其贷款利息均可按规定扣除；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，这部分在实践中主要执行贷款基准利率。

国家税务总局2011/04/13

61、企业财产损失的业务如何进行税务处理？

问题内容：

我公司有一应收账款85万元，对方单位已经被工商部门吊销营业执照，我公司按照国税发[2009]88号文件第十六条规定向当地税务机关申请办理财产损失税前扣除，但是当地税务机关提出：根据财税[2009]57号文件第四条第（一）款的规定，必须提供对方单位的注销清算报告，以证明其财产不足清偿方可税前扣除。我公司认为此理解与国税发[2009]88号文件规定有冲突，且要求提供对方企业的注销清算报告超越了我公司的能力范围，如此要求势必会造成我公司的财产损失无法得到扣除。请问我公司的理解是否正确？还是应该按照当地税局的要求去办理税前扣除事宜？

回复意见：

根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第四条规定，“企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的”。我们认为，企业不论以任何原因终止经营行为，都存在一个清算过程。在被投资方清算过程中，你单位无论作为债权投资还是股权投资，都应该参与到对方企业清算过程中的。所以，税务机关要求你单位提供对方企业的清算资料，符合现行政策规定。

此外，根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）第十六条规定，企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：“（三）工商部门的注销、吊销证明；……（八）其他相关证明”。目前，企业所得税资产损失税前扣除审批主要由省以下税务机关负责，根据《税收征管法》有关规定，税务机关可以根据情况要求纳税人提供相关资料。而且，税务机关要求你单位提供对方企业的清算资料，属于国税发[2009]88号文件第十六条规定的“其他相关证明”。可见，上述二个文件并不存在矛盾。

国家税务总局2011/04/19

62、08年之前已经被纳税调增部分的固定资产该如何处理？　　

问题内容：

2008年企业所得税法实施前，因固定资产残值比例和折旧年限与税法规定不一致，在当年汇算清缴时做了纳税调整，2008年新税法实施以后，允许企业按照资产的实际使用情况确定折旧和残值比例。请问当一项资产从2008年以前一直使用到现在，对于2008年之前已经被纳税调增部分该如何做出处理？被调增部分可以在以后扣除吗？

回复意见：

需要说明，会计核算与企业所得税法对固定资产的残值比例和折旧方法可以存在差异。2008年以前，你单位反映在旧税法框架下进行了纳税调增，说明你单位固定资产会计折旧速度快于税法规定的折旧速度，才存在以前年度纳税调增问题。2009年，为贯彻执行新所得税法，国家税务总局下发《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号），明确了已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题。

根据国税函[2009]98号文件规定，新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

你单位在2008年后，按照新所得税法规定调整了固定资产净残值和折旧方式，只是对以前旧税法有关固定资产判定问题作了调整，但对以前年度会计与税法差异所造成的资产折旧纳税调增问题是没有调整的。因此，以前年度纳税调增的部分仍反映在固定资产的税法口径下的固定资产折余价值中，在以后年度可以进行纳税调减。

国家税务总局2011/04/26

63、税务总局公告2010年第19号第一条规定中“另有规定外”的情形是指什么？

问题内容：

《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（税务总局公告2010年第19号）第一条规定：“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。“另有规定外”是指哪些规定？是否包括财税（2009）59号文件中第六条规定：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。？

回复意见：

《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（税务总局公告2010年第19号）第一条所称“另有规定外”，目前主要限于《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第六条规定的企业债务重组的特殊重组业务。

国家税务总局2011/04/28

64、从事股权投资业务的企业业务招待费如何计算？

问题内容：

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第八条从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。第八条中所称对从事股权投资的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），“从事股权投资的企业”指的是什么企业？对于商业企业通过募集方式购入其他企业原始股票，后该股票上市流通，2009年通过大小非解禁后该商业企业将股票转让的所得，及股息、红利所得能否作为计提业务招待费的基数？

回复意见：

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第八条有关股权投资企业业务招待费计算问题是一个特殊规定，主要考虑股权投资业务是此类企业的主营业务收入，没有其他经营业务活动，扣除的业务招待费比例较低，因此做出的特殊规定。此项规定不适用于非投资类企业，你公司作为商贸企业，所发生的“大小非”减持行为的投资收益，不作为计算业务招待费的基数。

国家税务总局2011/05/03

65、企业向股东自然人借款的利息支出是否可以直接进行扣除？

问题内容：

《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）企业向股东自然人借款的利息支出是否可以直接进行扣除？公司向内部职工或其他人员借款的利息支出，按照国税函[2009]777号其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，请问金融企业同期贷款利率是指同期同类的中国人民银行公布的基准贷款利率？还是税务局认定的当地行业同期同类贷款利率？还是企业账面的同期同类贷款利率，企业没有同期同类的如何进行处理？　　回复意见：

金融企业同期贷款利率是指同期同类的中国人民银行公布的基准贷款利率。企业支付借款的利率超过上述标准的，需要纳税调整。

国家税务总局2011/05/04

66、资产损失企业所得税税前如何扣除？

问题内容：

按照国税发[2009]88号文件、国税函[2009]772号文件的规定，我公司已在2011年2月份办理税前扣除的申请，并于4月份初税前扣除事项获得当地税务机关批准。 2011年4月8日国税总局下发《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（2011第25号公告），第五十二条规定：2011第25号公告自2011年1月1日起施行，国税发[2009]88号、国税函[2009]772号文件、国税函[2009]196号文件同时废止。本办法生效之日起未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。2011年25号公告在4月8日下发后，当地税务机关通知我企业：由于4月8日下发的2011年25号公告2011年1月1日正式生效，国税发[2009]88号文件、国税函[2009]772号等两个文件同时失效，因此当地税务机关在2011年4月初批准我企业的投资损失税前扣除事项的税法依据（国税发[2009]88号文件、国税函[2009]772号）被公告失效，要求我公司依据2011年25号公告重新办理投资损失税前扣除事项。问题1：我公司于4月初获批的资产损失税前扣除事项是否有必要重新办理？问题2：2011年25号公告的税法生效日期在发布日期之前，是否符合不溯及既往的行政法原则？

回复意见：

根据《国家税务总局关于印发《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（2011第25号公告）要求税务机关不再审批资产损失事项，该《公告》印发时间为2011年4月8日，此前，你公司4月份取得税务机关的资产损失的行政审批事项应该是有效的，在汇算清缴时可以直接扣除相应资产损失，不必按照国税发[2009]88号文件重新办理手续。

国家税务总局2011/05/05

67、经营期不满十年的外商投资企业如何处理自动生成加收滞纳金？

问题内容：

我是一家外商投资企业，享受生产性外商投资企业所得税“两免三减半”优惠政策的纳税人在经营期不满十年的情况下申请注销，根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发[2008]23号）的规定，外商投资企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。具体问题是在办理补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款时，由于税务部门实行信息化管税，在征收已经享受的定期减免税税款时，CTAIS中自动生成加收滞纳金。那么，是否需要根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）的规定，按CTAIS中自动生成加收滞纳金缴纳？《中华人民共和国税收征管法》第52条 “因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金”。的规定，是办理不予加收滞纳金的政策依据吗？

回复意见：

根据原《外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定：“对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，可以自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”优惠；但外商投资企业经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。”该规定属于实体法的规定，而滞纳金的加收属于程序法的规定，因此，上述补缴税款是否加收滞纳金，取决于征管法的规定。对此，我们认为征管法第52条的规定是比较明确的，即，除因税务机关的责任而导致的税款追缴可以不加收滞纳金外，其他情形应当加收滞纳金。

国家税务总局2011/05/13

68、企业自产产品用于市场推广企业所得税如何处理？

问题内容：

公司自产的一种产品，对外销售不含税单价为8.54元/个，单位生产成本6.5元/个。公司将为了提供市场占有率，将该产品用于市场推广。公司在企业所得税申报时，除按8.54元的单价做收入、6.5元单位成本做成本申报外，请问：市场推广费用的申报口径如何确认？

回复意见：

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”市场推广费用的申报口径应当为主营业务收入与销项税额之和。

国家税务总局 2011/01/07

69、2010年的收入能否抵减2009年度亏损数额后再缴纳企业所得税？

问：某企业于2009年筹办期间因无收入只有支出，账面利润为负数。2010年正式投入生产，并产生利润。请问，2010年的收入能否抵减2009年度亏损数额后再缴纳企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条规定，企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行，即新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

国家税务总局纳税服务司   2011年08月01日

70、金融企业的贷款利息收入应如何确认并缴纳企业所得税？

问：金融企业的贷款利息收入应如何确认并缴纳企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）规定，自2010年12月5日起：1.金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现。属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。2.金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。3.金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

国家税务总局纳税服务司   2011年08月01日

71、总分支机构的企业所得税存在适用不同税率，应如何计算申报？

问：某企业总分支机构的企业所得税存在适用不同税率的情形，此时企业所得税应如何计算申报？

答：根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔2009〕221号）第二条“关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题”的相关规定，预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三个因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三个因素计算确定。?

除《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）和《财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》（财税〔2008〕21号）有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。

国家税务总局纳税服务司   2011年08月01日

72、分公司在申报季度所得税报表时无法填写相应栏次，应如何处理？

问：某企业总机构在外地，分公司在深圳，因第一季度未进行信息维护，总机构未进行分配就申报了企业所得税季报，分公司在申报季度所得税报表时无法填写相应栏次，请问应如何处理？

答：根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔2009〕221号）第四条规定，对应执行国税发〔2008〕28号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业，在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方（或几方）多预缴另一方（或几方）少预缴税款的，其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴。其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。所以，可由主管税务机关向总机构主管税务机关核实情况，若确实未分配税款，已由总机构全额申报，那么分支机构第一季度可先按零填写，下季度申报时，应按文件规定执行。

国家税务总局纳税服务司   2011年08月01日

73、企业在经营活动中涉及销售折扣、折让及销售退回的，在计算缴纳企业所得税时，应如何分别处理？   

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第五项规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上的减让属于销售折让，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期商品销售收入。

国家税务总局2011年08月15日

74、企业注销前，厂房、设备等固定资产没有提完折旧额，应如何处理？   

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第三条有关清算企业所得税处理的规定，全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。企业注销进行清算时，要对厂房、设备按照可变现价值计价，并就可变现价值同计税基础的差额，确定为清算所得额。   

国家税务总局2011年08月15日

75、在进行企业所得税汇算时，如何准确把握“合理的工资、薪金”？

答：根据《国家税务局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定，合理的工资、薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：1.企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度。2.企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平。3.企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的。4.企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。5.有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

国家税务总局2011年08月15日

76、两个独立法人的母子公司之间提供管理、服务所发生的费用，在计缴企业所得税时如何处理？

答：根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定，母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税，子公司作为成本费用在税前扣除。

子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

国家税务总局2011年08月15日

77、2010年1月1日之前已经完成重组业务的如何进行税务处理?

问：2010年1月1日之前已经完成重组业务的，如果适用财税[2009]59号文件有关特殊税务处理规定的，企业是否仍应按照国家税务总局公告2010年第4号的有关要求补备相关资料？

答：根据《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）规定，《企业重组业务企业所得税管理办法》自2010年1月1日起施行。本办法发布时企业已经完成重组业务的，如适用《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）特殊税务处理，企业没有按照本办法要求准备相关资料的，应补备相关资料。需要税务机关确认的，按照本办法要求补充确认。2008年度、2009年度企业重组业务尚未进行税务处理的，可按本办法处理。

国家税务总局纳税服务司   2011年09月26日

78、筹建期间发生的业务招待费性质的支出，如何在企业所得税前扣除？

问：筹建期间发生的业务招待费性质的支出，如何在企业所得税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于开（筹）办费规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

开办费不包括业务招待费、广告和业务宣传费，在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，按《企业所得税法》及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。税法规定业务招待费的税前扣除应为开始生产经营并取得销售（营业）收入年度，据此，企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前扣除。

国家税务总局纳税服务司   2011年09月26日

79、公司经济类型变更是否要进行企业所得税清算？

问：我公司原经济类型是“有限责任公司”，现由于某些原因，拟将“有限责任公司”转变为“个人独资或个人合伙企业”。请问，是否要进行企业所得税清算？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第四条第一项规定，企业重组除符合本通知适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。因此，上述公司由原来的“有限责任公司”法人组织转变为“个人独资或个人合伙企业”非法人组织，应该进行企业所得税清算。

国家税务总局纳税服务司   2011年09月26日

80、担保费用能否在企业所得税前列支？

问：我公司向银行贷款，由信用担保公司提供担保收取费用60000元（有正规发票）。请问，这部分费用能否在企业所得税前列支？

答：根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

《企业所得税法实施条例》第三十三条规定，企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。因此，上述公司由信用担保公司提供担保而收取60000元费用，属于符合生产经营活动常规，与生产经营活动有关的、合理的支出，可以在企业所得税前扣除。

国家税务总局纳税服务司   2011年09月26日

81、员工出国考察取得国外票据能否税前扣除?

问：公司员工出国考察期间取得的国外票据，能否在企业所得税前扣除？

答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（国务院令2010年第587号）第三十三条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

国家税务总局纳税服务司   2011年09月26日

82、房地产开发企业在开发项目中建造的物业管理场所，应如何进行企业所得税处理？

问：房地产开发企业在开发项目中建造的物业管理场所，应如何进行企业所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第十七条规定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：1.属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。2.属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。

国家税务总局纳税服务司   2011年10月24日

83、合伙企业对当年所得不进行任何分配，那么是否需要缴纳企业所得税？

问：某合伙企业2010年度取得各项所得100万，经合伙人商议决定当年度对所得不进行任何分配，A公司是该合伙企业的法人合伙人。请问，这种情况下A公司2010年度是否需要缴纳企业所得税？

答：根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）第二条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。同时该文件第三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。也就是说，前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。因此，即使合伙企业不分配所得，A公司也应根据财税〔2008〕159号文件中的相关规定计算缴纳企业所得税。

国家税务总局纳税服务司   2011年10月24日

84、如果汇总纳税企业的分支机构使用的固定资产符合加速折旧规定，请问应到何地备案？

问：如果汇总纳税企业的分支机构使用的固定资产符合加速折旧规定，请问应到何地备案？

答：《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定，适用总、分机构汇总纳税的企业，对其所属分支机构使用的符合《企业所得税实施条例》第九十八条及本通知规定情形的固定资产采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。分支机构所在地主管税务机关应负责配合总机构所在地主管税务机关实施跟踪管理。

国家税务总局纳税服务司   2011年10月24日

85、在会所俱乐部办理客户会员卡后参与免费的项目，是否要确认收入？

问：我公司旗下会所俱乐部办理客户会员卡，客户购卡后取得会所所有项目的折扣或免费消费资格，如果客户在购卡时已经支付会员卡费，该费用为取得资格费，不冲抵以后消费，也不可退，那么在凭卡免费参与会所一些项目时，这些免费的项目是否要确认收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）有关会员费收入问题的规定，申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

国家税务总局纳税服务司   2011年10月24日

86、上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业如何填写纳税申报表？

问：上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元），2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业，如何填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第7行“减免所得税额”？

答：根据《国家税务总局关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕185号）规定，上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元），同时符合《企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业，在预缴申报时，将《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函〔2008〕44号）附件1第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。

国家税务总局纳税服务司   2011年10月24日

87、企业在注销前，对未付清的货款是否需要确认收入？

问：某企业自2009年12月开业以来，一直未有销售收入，现在准备办理注销，但还有一笔购进的货物未付货款。请问，企业在注销前，对这笔未付清的货款是否需要确认收入？

答：根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中包括其他收入。《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条所称的其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

另外，根据《税收征管法实施细则》第十六条规定，纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。根据上述规定，企业在办理注销之前，如果有应付货款未付清，应将其并入收入总额计算缴纳企业所得税，并在办理注销税务登记前，向税务机关结清应纳税款。

国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

88、清算所得与剩余财产有何区别？

问：清算所得与剩余财产有何区别？

答：《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第四条规定，企业的全部可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额为清算所得。第五条规定，企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可向所得者分配的剩余资产。区别主要是：清算所得要减除资产的计税基础，而剩余资产则不需要减除计税基础，但应减除清算所得税。

国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

89、房地产开发企业将开发产品用于职工福利，是否应缴纳企业所得税？

问：房地产开发企业将开发产品用于职工福利，是否应缴纳企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，房地产开发企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产行为，应视同销售，与开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或）利润的实现。根据上述规定，房地产开发企业将开发产品用于职工福利应该缴纳企业所得税。

国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

90、企业为部分高管支付的保险费可否税前扣除？

问：企业只为部分高管支付的保险费，能否按照工资、薪金总额的5%在企业所得税前扣除？

答：《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。超过的部分，不予扣除。因此，如果企业仅为部分人员支付上述保险费，则不得在企业所得税前扣除。

国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

91、企业购进的软件可否采用缩短年限法摊销折旧？

问：我们是一家建筑设计公司，现购买一套设计软件，使用期限20年。该套软件每2年~3年要更新一次，费用比较多。请问，该套软件可否采用缩短年限法摊销折旧？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第一条第五项的规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。因此，建筑设计公司购买的工程软件，可提供相关资料到主管税务机关，经税务机关核准后，可以按上述规定年限摊销。

国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

92、2011年小型微利企业的税收优惠政策是否继续执行？

问：2011年小型微利企业的税收优惠政策是否继续执行？

答：根据《财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2011〕4号）规定，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳所得税额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

93、创业投资企业在企业所得税方面有什么优惠政策？

问：创业投资企业在企业所得税方面有什么优惠政策？

答：《企业所得税法》第三十一条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。《企业所得税法实施条例》第九十七条规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。创业投资企业所得税优惠的管理办法按《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕87号）要求执行。

国家税务总局纳税服务司2011年11月7日

94、企业从政府取得的奖励、扶持资金是否纳税？

问：企业从政府取得的奖励、扶持资金是否应当缴纳企业所得税？

答：根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

国家税务总局纳税服务司2011年11月7日

95、航空企业发生的空勤训练费用能否税前扣除？

问：航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，能否在企业所得税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第三条规定，航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

国家税务总局纳税服务司2011年11月7日

96、预约定价管理适用于哪些企业？

问：预约定价管理适用于哪些企业？

答：根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法〔试行〕〉的通知》（国税发〔2009〕2号）规定，预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和《税收征管法实施细则》第五十三条规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：1.年度发生的关联交易金额在4000万元以上。2.依法履行关联申报义务。3.按规定准备、保存和提供同期资料。

国家税务总局纳税服务司2011年11月7日

97、企业员工服饰费用支出如何在企业所得税前扣除？

问：企业员工服饰费用支出如何在企业所得税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，可以作为企业合理的支出在税前扣除。

国家税务总局纳税服务司2011年11月7日

98、取得的社会保险补贴和岗位用工补贴等，是否缴纳企业所得税？

问：2010年度，某公司从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否缴纳企业所得税？

答：根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定，对企业在 2008年1月1日~2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途。2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第6年的收入总额。重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

综合上述规定，如果某公司是从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。

国家税务总局纳税服务司2011年11月7日

99、投资未到位而发生的利息支出能否税前扣除？

问：企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出，能否在企业所得税前扣除？

答：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

国家税务总局纳税服务司2011年11月7日

100、外商投资企业以前享受过税收优惠，经营7年后要注销，是否需要补缴税款？

问：外商投资企业以前享受过“两免三减半”税收优惠，经营7年后要注销，是否需要补缴税款？

答：根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发〔2008〕23号）规定，外商投资企业按照《外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。

国家税务总局纳税服务司2011年11月14日

101、委托外国企业进行的技术检测支出是否代扣代缴企业所得税？

问：公司委托外国企业进行的技术检测支出，是否代扣代缴企业所得税？

答：根据《企业所得税法》第三条第二项规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，该公司委托的外国企业如在中国境内进行技术检测，则视同设立机构场所，由外国企业自行申报缴纳企业所得税。同时，根据《企业所得税法》第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。《企业所得税法实施条例》第一百零六条列明了可以指定扣缴义务人的情形。因此，如符合一定条件，也可由税务机关指定该公司代扣代缴企业所得税。如全部技术检测服务均发生在境外，则无需缴纳企业所得税。

国家税务总局纳税服务司2011年11月14日

102、房地产企业因国家无偿收回土地使用权形成损失，如何在税前扣除？

问：某房地产企业因国家无偿收回土地使用权形成损失，如何在税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十二条规定，企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按照有关规定税前扣除。

国家税务总局纳税服务司2011年11月14日

103、以前年度取得的返还土地出让金收入是否需要纳税？

问：企业2007年取得的返还土地出让金收入，是否需要缴纳企业所得税？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税〔1995〕81号）规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。企业2007年取得的返还土地出让金，属于财政性补贴收入，但国务院、财政部和国家税务总局对于返还土地出让金应该计入损益未明确，没有不征收企业所得税的相关文件规定，因而应该按照财税字〔1995〕81号文件规定执行，征收企业所得税。

国家税务总局纳税服务司2011年11月14日

104、企业购买设备提取的预计净残值比例可否自行确定？

问：企业购买设备提取的预计净残值比例可否自行确定？

答：根据《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

国家税务总局纳税服务司2011年11月14日

105、企业扩建费用是否并入固定资产计税基础计提折旧？

问：企业自建厂房投入使用半年后进行扩建，发生扩建费用是否并入固定资产的计税基础计提折旧？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第四条规定，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

国家税务总局纳税服务司2011年11月14日