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作者： 骆亿吉
   
    奉新县作为江西省纺织产业基地，经过5年来的集中发展，己形成了一大特色经济，除几个乡镇的家纺外，目前已具相当规模的纺纱企业有6户，纺织生产规模已达80万锭，从业人员1万多人，2008年纺织业销售收入已占奉新县工业销售收入的26.1%，实现税收收入4100万元（其中地税1210万元），占财政收入的10.25%，成为全县的龙头经济和支柱税源。然而，纺织业属劳动密集型产业，受经济危机影响较大，企业调节生产量的随意性强，在原材料采购、产品销售方面，由于税收政策的不完善，给纺织企业留下了避税的空间。有的纺织企业账簿设立不全，财务核算不规范，业务的真实性难以核实，从而直接导致税收征管不能到位。因此，如何精征细管、堵漏挖潜，一直是税务部门十分关切的问题。笔者针对纺织行业特点和税收征管实践，就纺织业销售收入核定方法作些探讨。

    1、电耗产出法
    对于财务核算不全，纳税人不能准确核算收入、成本、费用的，利用电耗产出法核定纺织业销售收入是一个非常实用的方法。同时这个方法也实用于纺织业财务核算健全的纳税人税务稽查工作之中。

    核定应税销售收入=本期生产用电量/用电定额×核定期产品销售单价

    核定应纳企业所得税额=核定应税销售收入X应税所得率X税率

    核定差异值=核定应纳企业所得税额-企业实际申报企业所得税额

    按照环锭纺纱的生产工艺流程：棉花、化纤→清花→梳棉→并条→粗纱→细纱→落筒→包装，每个环节都要使用电力，但从清花开始到产品包装结束，每吨棉纱所耗电量有一定的规律。以奉新县纺织业为例，通过测算核定，奉新县的纺织业生产一吨纯棉纱，一般耗电量为1800度/吨，吨耗电量指标变动幅度在正负10%以内属于正常；同时,根据市场价格核定，纯棉纱销售平均价格为18500元/吨。

    例：某棉纺厂2008年度生产纯棉纱共耗电量3210061度，该棉纺厂采用应税所得率方式征收企业所得税，应税所得率为10%，那么该棉纺厂2008年度应缴企业所得税（不考虑棉纱下脚料）为:

    核定应税销售收入=本期生产用电量/用电定额×核定期产品销售单价
                    =3210061/1800×18500
                    =32992293.61元
    核定应纳企业所得税额=核定应税销售收入×应税所得率×税率
                 =32992293.61×10%×25%
                 =824807.34元

    2、投入产出法

    纺纱行业主要以棉花、化纤为主要原材料，根据纺织企业所消耗的主要原材料和投入产出率，来衡量纳税人的纳税申报收入是否准确。但这个方法适用的前提是纳税人能够准确核算原材料成本。
核定应税销售收入=（期初产品库存数量+核定期原材料耗用量×投入产出率-期末产品库存数量）×核定期产品销售单价

    核定差异值=（核定应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率

    在使用投入产出法核定销售收入时，由于投入产出率受原材料、设备、技术和工艺流程等因素影响，因此，投入产出率有一定的浮动范围值。以奉新县纺织企业为例，投入产出率综合情况如下，以棉花为原材料生产32支以下纯棉产品的投入产出率：普梳92.2%，精梳76.4%；生产32支以上纯棉产品的投入产出率：普梳86.2%，精梳73.6%。

    3、辅料产出法
    纺织业在棉纱落筒时，要耗用纸管，生产产品后，要用编织袋进行包装，而每吨产品耗用这些辅助材料都是有一定规律可循的。以奉新县纺织业为例，每吨纱耗用纸管600只，每吨纱用编织袋45条。
    核定期产量=当期编织袋耗用量÷45条
    核定期产量=当期纸管耗用量÷600个
    核定应税销售收入=核定期产量×核定期产品销售单价
    核定应纳企业所得税额=核定应税销售收入X应税所得率X税率

    4、脚料定出法
    棉纺企业在清花时会产生破籽，在梳棉时会产生盖板，在粗纱、并条和细纱时会产生回花，在落筒时会产生回丝，在其他工序会产生扫地棉和尘室棉，这些下脚料与生产棉纱的数量有一定的比例关系。以奉新县些纺织企业为例，奉新县棉纺企业的下脚料占成品纱的15%左右。下脚料不是主导产品，而且在变卖过程中，很多客户不需要开具发票，一些企业便采取销售下脚料少入帐或不入帐的手段，妄图达到偷逃税款的目的。利用脚料定出法可以对主产品收入和下脚料产品收入进行相互核定。

    核定期下脚料产量=核定期成品产量×15%
    核定期下脚料应税销售收入=核定期下脚料产量×核定期下脚料销售单价
    或  核定期成品产量=核定期下脚料产量/15%
    核定期成品应税销售收入=核定期成品产量×核定期成品销售单价

    例：某棉纺公司2008年度财务核算不健全，采取10%的应税所得率征收企业所得税，通过电耗产出法核定该棉纺公司全年生产纯棉纱1200吨，2008年纯棉纱市场均价19000元/吨，纯棉纱下脚料市场均价2500元/吨，那么该棉纺公司2008年度应缴企业所得税为:

    应税销售收入=纯棉纱销售收入+下脚料销售收入
                =纯棉纱销售数量×单价+下脚料销售×单价
                =1200×19000+1200×15%×2500
                =23250000元

    核定应纳企业所得税额=核定应税销售收入X应税所得率X税率
                       =23250000×10%×25%
                       =581250元

（作者单位：奉新县地税局）

日期： 2009年08月25日